Если покупатель перечислил предоплату, вы начисляете НДС с этой суммы, а затем принимаете налог к вычету. Зачет авансов по НДС — это как раз момент, когда после отгрузки вы убираете ранее начисленный налог с предоплаты и начисляете НДС с реализации. Без пары «начислили с аванса — приняли к вычету» налоговая база задваивается, и вы платите налог дважды.
Что такое зачет аванса и когда он происходит
Аванс — это оплата или частичная оплата в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. С даты получения денег вы обязаны исчислить НДС с поступившей суммы. Ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Зачет аванса происходит в момент отгрузки. Вы выставляете счет-фактуру на реализацию, начисляете налог со стоимости отгруженного и одновременно принимаете к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты. Сумма вычета не может превышать налог, начисленный с аванса.
Если договор предусматривает зачет ранее полученной оплаты в счет будущих поставок, вычет по таким суммам производится с даты отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 172 НК РФ). То есть сначала закрываете поставку, потом зачитываете деньги.
Отдельно учтите: если после отгрузки стоимость выросла, налоговая база увеличивается в том периоде, когда составлены документы для корректировочного счета-фактуры (ст. 154 НК РФ). Разницу по НДС придется доплатить.
Порядок действий: от предоплаты до вычета
Шаг 1. Получили аванс — в течение пяти календарных дней выставьте счет-фактуру на предоплату. Если отгрузка состоялась в том же квартале, счет-фактуру на аванс можно не выставлять.
Шаг 2. Начислите НДС с аванса в том квартале, когда деньги поступили на счет или в кассу. Сумма попадает в декларацию за этот период.
Шаг 3. Отразите отгрузку. Выставьте счет-фактуру на реализацию с той же ставкой 22 %.
Шаг 4. Примите к вычету НДС с аванса. Основание — счет-фактура на предоплату и документы, подтверждающие отгрузку. Вычет заявляется в декларации за квартал, в котором произошла отгрузка.
Шаг 5. Подайте декларацию по НДС в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платите равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Проверьте, чтобы сумма вычета по авансу не превышала сумму налога, исчисленного с этого аванса. Иначе налоговая снимет разницу и потребует пояснения.
Какие документы нужны
Для вычета по авансу нужны три вещи: платежный документ, подтверждающий перечисление предоплаты, счет-фактура на аванс и договор с условием о предоплате. Без договора, где прописан аванс, вычет могут не признать.
Для вычета после отгрузки добавьте счет-фактуру на реализацию и товарную накладную или акт выполненных работ. В счете-фактуре на аванс укажите номер и дату платежного поручения.
Храните документы в течение срока, установленного для хранения учетных документов. Если налоговая запросит подтверждение вычета, вы должны показать всю цепочку: договор, платежку, счет-фактуру на аванс, отгрузочные документы.
Ошибки, которые приводят к доплате и штрафам
Первая ошибка — не начислили НДС с аванса. Если предоплата поступила, а налог в декларации не отражен, налоговая увидит расхождение по банковской выписке. Последствие — доначисление налога, пени и штраф.
Вторая ошибка — заявили вычет по авансу раньше отгрузки. Вычет возникает только после того, как товар отгружен или услуга оказана. Раньше этого момента права на вычет нет.
Третья ошибка — зачли аванс на сумму больше, чем начислено. Вычет ограничен суммой налога с предоплаты. Превышение снимут при камеральной проверке.
Четвертая ошибка — не выставили счет-фактуру на аванс, хотя отгрузка была в следующем квартале. Без этого документа вычет после отгрузки заявить не получится.
Пятая ошибка — потеряли связь между авансом и отгрузкой. Если у вас несколько договоров и предоплат, налоговая может не увидеть, что аванс закрыт. Ведите реестр авансов и отмечайте, какая поставка какой аванс закрыла.
Как проверить себя перед сдачей декларации
Сверьте сумму авансов, поступивших в квартале, с суммой НДС, начисленного с предоплат. Расхождений быть не должно.
Проверьте, что по каждой отгрузке, закрывающей аванс, заявлен вычет. Сумма вычета по авансу не должна превышать налог с этого аванса.
Убедитесь, что счета-фактуры на аванс выставлены в срок и зарегистрированы в книге продаж. Счета-фактуры на отгрузку — в книге покупок в части вычета по авансу.
Если нашли ошибку в прошлом квартале, подайте уточненную декларацию. Доплатите налог и пени до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС с аванса, если отгрузка в том же квартале?
Нет, если товар отгружен или услуга оказана в том же квартале, что и предоплата. В этом случае вы начисляете налог только с реализации.
Можно ли принять к вычету НДС с аванса, если покупатель его не перечислил?
Нет. Вычет возможен только по фактически полученной предоплате. Без поступления денег на счет или в кассу права на вычет нет.
Что будет, если заявить вычет по авансу до отгрузки?
Налоговая снимет вычет при камеральной проверке. Придется доплатить налог, пени и штраф.
Как зачесть аванс, если стоимость товара после отгрузки выросла?
Налоговая база увеличивается в том периоде, когда составлены документы для корректировочного счета-фактуры (ст. 154 НК РФ). Разницу по НДС доплатите в бюджет.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.