Отметка «Без налога (НДС)» — это запись в договоре или первичном документе, которая подтверждает, что продавец не предъявляет налог покупателю. Ставят её те, кто освобождён от обязанностей налогоплательщика, и те, кто налогоплательщиком не является. Если отметка проставлена недостоверно, обязанность исчислить и уплатить налог переходит на продавца.
Кто и когда ставит отметку
Отметку «Без налога (НДС)» проставляют продавцы, освобождённые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, которые налогоплательщиками не являются. Запись делают в договоре и в первичном учётном документе. Это прямо предусмотрено ст. 161 НК РФ.
Смысл простой: покупатель должен видеть, что налог в цену не заложен и предъявлять к вычету ему нечего. Продавец при этом подтверждает свой статус — например, работу по освобождению или применение спецрежима.
Отдельно ст. 168 НК РФ говорит о счетах-фактурах. Если продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика, счёт-фактура составляется без выделения сумм налога. На документе делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Продавцы на упрощённой системе налогообложения и на едином сельскохозяйственном налоге, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры не составляют. Это тоже норма ст. 168 НК РФ.
Что изменилось для продавца: недостоверная отметка
Ключевой риск прописан в ст. 161 НК РФ. Если установлен факт недостоверного проставления продавцом отметки «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого продавца.
То есть ссылка на освобождение не спасает, если она не подтверждается. Налог придётся заплатить из своей выручки — цена в договоре уже зафиксирована без налога.
Отдельное правило касается утраты права на освобождение или на применение патентной системы. В этом случае продавец исчисляет и уплачивает налог по таким операциям начиная с периода, в котором он перешёл на общий режим. Отметка, поставленная раньше, автоматически не прикрывает последующие отгрузки.
НДС как налоговый агент: когда налог платит покупатель
Статья 161 НК РФ описывает и обратную ситуацию — налоговых агентов. Агенты обязаны исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет сумму налога независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика или нет.
Для вас как для покупателя это значит: в отдельных случаях налог удерживается и перечисляется вами, а не продавцом. Если вы агент, отметка «Без налога (НДС)» в документе не отменяет вашу обязанность.
Проверяйте статус контрагента до сделки. Если продавец заявляет освобождение, попросите документы, которые его подтверждают, и сохраните их. Это ваша защита при проверке.
Ставка и сроки: что действует сейчас
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если продавец обязан предъявить налог, он считается от цены сверху и выделяется отдельной строкой.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это ст. 174 НК РФ.
Правило о выделении налога отдельной строкой относится к расчётным документам, реестрам чеков, реестрам на получение средств с аккредитива, первичным учётным документам и счетам-фактурам (ст. 168 НК РФ). Если налог не предъявляется, отдельной строки быть не должно — вместо неё и нужна отметка.
Вычет и раздельный учёт: где теряют деньги
Покупатель принимает НДС к вычету только при наличии правильно оформленных документов. Если в документе стоит «Без налога (НДС)», вычета нет — налог просто не предъявлялся.
У продавца бывает обратная проблема. Если он ведёт и облагаемые, и необлагаемые операции, нужен раздельный учёт. При отсутствии раздельного учёта налог по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам вычету не подлежит и в расходы не включается (ст. 170 НК РФ).
Есть исключение: налогоплательщик вправе не применять это правило к тем периодам, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию необлагаемых товаров невелика. Но пользоваться исключением без расчёта нельзя — нужна учётная политика и подтверждающие вычисления.
Порядок действий
- Определите свой статус по НДС на текущую дату. Освобождение действует не бессрочно: при превышении лимита выручки или при реализации подакцизных товаров право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором это произошло (ст. 145 НК РФ).
- Проверьте, не утратили ли вы право на освобождение или на патент. При утрате налог исчисляется и уплачивается с периода перехода на общий режим (ст. 161 НК РФ).
- Оформите документы правильно. В договоре и первичке — запись или отметка «Без налога (НДС)». В счетах-фактурах — без выделения налога, с надписью или штампом.
- Не ставьте отметку «на всякий случай». Недостоверная отметка переводит обязанность по налогу на вас как на продавца.
- Ведите раздельный учёт, если работаете в двух режимах. Иначе потеряете вычет и не учтёте налог в расходах.
- Сдавайте отчётность в срок. Декларация — электронно до 25-го числа, платежи — до 28-го числа трёх месяцев (ст. 174 НК РФ).
Помните: после утраты права на освобождение повторно его не получить. Это прямо сказано в ст. 145 НК РФ. Поэтому дату перехода и объём выручки лучше контролировать помесячно, а не по итогам года.
Частые вопросы
Нужно ли ставить «Без налога (НДС)» в договоре, если я на упрощёнке?
Да, если вы освобождены от обязанностей налогоплательщика. Запись делают в договоре и первичном учётном документе (ст. 161 НК РФ). Счета-фактуры в этом случае не составляются (ст. 168 НК РФ).
Что будет, если отметка окажется недостоверной?
Обязанность исчислить и уплатить налог возложат на вас как на продавца (ст. 161 НК РФ). Налог придётся заплатить из цены договора, где он не был заложен.
Может ли налог заплатить покупатель вместо меня?
Да, если он выступает налоговым агентом. Агент исчисляет налог расчётным методом и платит в бюджет независимо от того, исполняет ли он сам обязанности налогоплательщика (ст. 161 НК РФ).
Какую ставку применять, если я обязан предъявить налог?
Общую ставку 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог выделяют отдельной строкой в расчётных и первичных документах, счетах-фактурах (ст. 168 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.