Дебиторская задолженность при УСН — это долг покупателя перед вами за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. На УСН с объектом «доходы» она становится доходом не в момент отгрузки, а в день, когда деньги пришли на счёт или в кассу. Поэтому долг покупателя сам по себе налог не увеличивает, но требует порядка в учёте и документах.
Когда долг покупателя превращается в доход
На УСН доход признают кассовым методом: по факту поступления оплаты. Пока покупатель не заплатил, дебиторская задолженность числится за ним, а налог с этой суммы не начисляют. Как только оплата поступила, сумма попадает в налоговую базу того периода, в котором это произошло.
С авансами правило другое. Предоплата — тоже доход на УСН, даже если товар ещё не отгружен. Поэтому в учёте разделяйте два вида долгов: покупатель должен вам за уже переданный товар и покупатель перечислил аванс под будущую поставку. Во втором случае деньги уже ваши и уже в базе.
Базовая ставка на объекте «доходы» — 6 % (ст. 346.20 НК РФ). Сумма долга, которая поступит позже, увеличит доход того периода, когда придёт оплата. Планируйте налоговую нагрузку с учётом ожидаемых поступлений, а не только фактических отгрузок.
Что делать, если оплата пришла в следующем году
Переход дохода через границу года — частая причина расхождений. Отгрузили в декабре, деньги получили в январе. На УСН доход возникнет в январе, то есть в новом налоговом периоде. Декларацию за прошедший год вы подаёте без этой суммы.
Сроки отчётности: организации сдают декларацию по УСН не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Если оплата за декабрьскую отгрузку пришла после сдачи отчётности, уточнять декларацию не нужно — доход относится к другому периоду.
Ошибка — включать в доход года отгрузки сумму, которая фактически не поступила. Это завышает налог и создаёт лишние вопросы при сверке с данными банка и кассы.
Долги при смене объекта налогообложения
Смена объекта «доходы» на «доходы минус расходы» и обратно меняет судьбу старых долгов. При переходе на «доходы минус расходы» оплата по отгрузкам прошлых лет продолжает формировать доход по кассовому методу. При обратном переходе на «доходы» ранее полученные авансы уже были учтены, повторно их в базу не включайте.
Перед сменой объекта составьте реестр дебиторской задолженности: контрагент, сумма, дата отгрузки, дата оплаты или её отсутствие. Так вы увидите, какие поступления попадут в новый период и как это повлияет на налог. Реестр пригодится и при сверке с покупателями.
НДС и крупные долги
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы (ст. 145 НК РФ).
Если вы применяете пониженные ставки на УСН — 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ), — следите за лимитом доходов. Крупная дебиторская задолженность, которая поступит одним платежом, может приблизить вас к порогу. Считайте доход кассовым методом и заранее проверяйте, не выйдете ли за границу.
Как работать с просроченной задолженностью
Просроченный долг не уменьшает налог на УСН с объектом «доходы»: расхода по списанию там нет. На объекте «доходы минус расходы» списание безнадёжного долга требует документального подтверждения и соблюдения условий признания расхода. Без документов инспекция расход не примет.
Что сделать при просрочке:
- зафиксируйте долг актом сверки с покупателем;
- направьте письменную претензию с требованием оплаты;
- сохраните договор, накладные, акты и переписку;
- при взыскании через суд храните судебные документы.
Если долг так и не поступит, доход по нему вы не признаете — налог платить не с чего. Но и списать его в расходы на объекте «доходы» нельзя. Ошибка — включать такой долг в доход «для порядка»: вы заплатите налог с денег, которых не получили.
Частые вопросы
Нужно ли платить налог, если покупатель не оплатил отгрузку?
Нет. На УСН доход признают по факту поступления денег, поэтому неоплаченный долг в базу не попадает.
Аванс от покупателя — это доход на УСН?
Да. Предоплата считается доходом в момент поступления, даже если товар ещё не отгружен.
Что будет, если крупная оплата придёт одной суммой?
Она увеличит доход периода поступления. Проверьте, не приближает ли это вас к лимитам для освобождения от НДС или для пониженных ставок.
Как подтвердить долг при споре с инспекцией?
Договором, накладными или актами, актом сверки и перепиской с покупателем. Эти документы показывают сумму и дату возникновения задолженности.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».