Договор цессии при УСН — это сделка, по которой вы уступаете право требовать долг другому лицу или покупаете чужой долг. Для налога важно, кто вы в сделке и на какой системе налогообложения работаете. Доход от уступки учитывается в базе по УСН, а сумма сделки влияет на лимит доходов для освобождения от НДС.
Кто есть кто в цессии
Цедент — тот, кто передаёт право требования. Обычно это кредитор: вы отгрузили товар, выполнили работу, а покупатель не заплатил. Цессионарий — тот, кто получает это право, то есть покупает долг.
Для УСН важен объект налогообложения. На объекте «доходы» вы платите налог с поступлений, на объекте «доходы минус расходы» — с разницы. Базовая ставка на объекте «доходы» — 6 % (ст. 346.20 НК РФ).
Цедент: когда возникает доход
Если вы уступаете право требования, доход — это сумма, которую вы фактически получили от цессионария. На объекте «доходы» её включают в налоговую базу в момент поступления денег на счёт или в кассу.
На объекте «доходы минус расходы» ситуация сложнее. Вы учитываете выручку от уступки и можете учесть расходы, связанные с этой сделкой. Но если долг возник по неоплаченной отгрузке, ранее вы уже отразили выручку от реализации — проверьте, не задвоится ли доход.
Практический шаг: до подписания договора посмотрите, отражена ли сумма отгрузки в книге учёта доходов и расходов. Если да, доход от цессии нужно считать отдельно, чтобы не заплатить налог дважды с одной и той же суммы.
Цессионарий: доход и расход
Если вы покупаете долг, расход — это цена, которую вы заплатили цеденту. Доход — сумма, которую должник в итоге перечислит вам. На объекте «доходы минус расходы» в базу попадает разница.
На объекте «доходы» расход на покупку долга не уменьшает налог. Платить придётся со всей суммы, полученной от должника. Поэтому перед покупкой долга на УСН «доходы» посчитайте налог с полной суммы поступлений, а не с наценки.
Лимит доходов и НДС
Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы (ст. 145 НК РФ). С 2026 года этот порог считается по доходам за 2026–2029 годы. Сумма по договору цессии входит в расчёт этого лимита.
Если лимит превышен, вы начинаете исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ). Общая ставка НДС с 1 января 2026 года — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
На УСН можно применять ставку 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставки 5 % и 7 % применяют ко всем операциям, а не выборочно. Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто покупатель.
Действие: перед крупной уступкой посчитайте, сколько дохода уже накопилось с начала года. Если сделка выводит вас за 20 млн рублей, НДС появится уже со следующего месяца.
Порядок действий
- Проверьте документы по долгу: договор поставки или подряда, накладные, акты, переписку о просрочке.
- Зафиксируйте цену уступки в договоре цессии отдельной суммой.
- Проведите оплату по договору через расчётный счёт, чтобы дата дохода была однозначной.
- Внесите сумму в книгу учёта доходов и расходов в том периоде, когда деньги поступили.
- Пересчитайте накопленный доход с начала года и сравните с порогом освобождения от НДС.
- Подайте декларацию по УСН: организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).
Частые ошибки и последствия
Ошибка первая — не отразить поступление по цессии в доходах. Последствие: занижение базы по УСН, доплата налога и пени.
Ошибка вторая — учесть доход дважды: сначала по отгрузке, потом по уступке. Последствие: переплата налога, которую придётся возвращать или зачитывать.
Ошибка третья — не следить за лимитом доходов. Последствие: обязанность по НДС возникает автоматически, а декларацию нужно сдавать и налог платить с начала следующего месяца после превышения.
Ошибка четвёртая — на объекте «доходы» считать налог только с наценки при покупке долга. Последствие: налог посчитан неверно, база занижена.
Частые вопросы
Нужно ли платить НДС с уступки права требования на УСН?
Если доходы не превысили порог освобождения, обязанности по НДС нет. При превышении лимита НДС появляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Когда цедент отражает доход от цессии?
В момент фактического поступления денег от цессионария. На объекте «доходы» дата оплаты и есть дата дохода.
Входит ли сумма цессии в лимит для освобождения от НДС?
Да, сумма по договору цессии учитывается в общем доходе. Следите за порогом 20 млн рублей за 2026–2029 годы.
Можно ли на УСН применять ставку НДС 5 % только к части операций?
Нет. Ставки 5 % или 7 % применяют ко всем операциям, выборочно по покупателям их использовать нельзя.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».