Экспорт в декларации по НДС отражают в разделе, где заявлена ставка 0 процентов. К декларации прикладывают реестры документов, которые подтверждают право на эту ставку. Если подтвердить экспорт не удалось, налог считают по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что считается экспортом для НДС
Для налога экспорт — это вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта. По таким операциям применяется ставка 0 процентов. Право на неё нужно подтвердить документами, а не просто указать в декларации.
Ставка 0 процентов — не автоматическая льгота. Пока вы не собрали и не сдали подтверждающие документы, налоговая считает, что вы должны заплатить налог по общей ставке. Поэтому порядок действий такой: отгрузили товар, собрали документы, сдали реестр вместе с декларацией.
Какие документы собрать
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта в налоговую подают реестр в электронной форме. В нём указывают сведения из декларации на товары, по которой товары выпущены в процедуре экспорта и вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС. Также в реестр включают сведения из контракта с иностранным лицом на реализацию вывозимых товаров (ст. 165 НК РФ).
Если товары вывозят трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, в реестре указывают сведения из полной декларации на товары. Для поставок на континентальный шельф, в исключительную экономическую зону или в российский сектор дна Каспийского моря в реестр включают сведения из контракта с покупателем, который ведёт добычу углеводородного сырья на морском месторождении.
Реестр подают в электронной форме. Бумажный вариант не подойдёт. Проверьте, что сведения в реестре совпадают с данными декларации на товары и контракта: расхождения — частая причина, по которой вычет или ставку 0 процентов не подтверждают.
Как заполнить декларацию
Декларацию по НДС сдают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Экспортные операции попадают в раздел декларации, где отражают операции по ставке 0 процентов. Там показывают налоговую базу и суммы налога по каждой операции.
К декларации прикладывают реестр подтверждающих документов. Если по требованию налоговой вы не представите документы, сведения из которых включены в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, обоснованность применения ставки 0 процентов в этой части считается неподтверждённой (ст. 165 НК РФ).
Если экспорт идёт через комиссионера, поверенного или агента, документы для подтверждения ставки 0 процентов подаёт сторона договора, которая выступает от вашего имени. Проверьте, кто именно сдаёт реестр, чтобы документы не потерялись между вами и посредником.
Если цена или количество изменились
Бывает, что после отгрузки меняется цена или уточняется объём поставки. Тогда налоговую базу определяют по стоимости отгруженных товаров с учётом изменения цены и уточнения количества (ст. 154 НК РФ). Вы вправе составить единый корректировочный счёт-фактуру на изменение стоимости товаров, указанных в двух и более ранее составленных счетах-фактурах.
Такой счёт-фактура упрощает учёт: вместо нескольких документов вы оформляете один. Но данные в декларации и реестре всё равно должны совпасть с итоговой стоимостью поставки. Если corrigировку не отразить, налоговая база в декларации разойдётся с документами.
Сроки уплаты и последствия ошибок
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ). Это касается и суммы, которую вы посчитали по экспортным операциям, если ставку 0 процентов подтвердить не удалось.
Типичные ошибки: подали бумажный реестр вместо электронного, не включили сведения из контракта, указали в декларации экспорт, но не приложили подтверждающие документы. В таких случаях налоговая может снять ставку 0 процентов и доначислить налог по ставке 22 %. Доначисление идёт вместе с пенями, а при серьёзных расхождениях возможен и штраф.
Отдельно проверьте операции с имуществом. При реализации предприятия в целом налоговая база определяется по каждому виду имущества, а в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывают расчётную ставку 18,03 процента (ст. 158 НК РФ). Это не экспорт, но если в сделке есть такое имущество, его нельзя смешивать с экспортными строками.
Частые вопросы
Можно ли сдать декларацию по НДС на бумаге, если есть экспорт?
Нет. Декларацию по НДС подают только в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если не подтвердить экспорт документами?
Налоговая посчитает ставку 0 процентов неподтверждённой и начислит налог по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму нужно будет доплатить и заплатить пени.
Нужно ли прикладывать к декларации сами декларации на товары?
Нет, подаётся реестр в электронной форме со сведениями из декларации на товары и контракта (ст. 165 НК РФ). Сами документы представляют по требованию налоговой.
Когда платить налог, если экспорт подтверждён?
Если ставка 0 процентов подтверждена, налог по этой операции равен нулю. По остальным операциям налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.