Ходатайство по акту налоговой проверки — это письменное обращение в налоговую инспекцию с просьбой совершить определённые действия: назначить экспертизу, учесть смягчающие обстоятельства, приобщить документы. Подавать его нужно до вынесения решения по проверке, то есть пока материалы рассматриваются. Возражения на сам акт и ходатайства — разные документы, и путать их не стоит.
Что происходит после того, как акт попал к вам
Акт налоговой проверки вам вручают или направляют по почте. Если вы уклоняетесь от получения, этот факт отражают в акте, а сам акт отправляют заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Датой вручения тогда считается шестой день с даты отправки письма (ст. 100 НК РФ).
Дальше у вас есть время подготовить письменную позицию. Проверяющие могут провести дополнительные мероприятия налогового контроля. Тогда акт, другие материалы проверки и ваши письменные возражения рассматривает руководитель или заместитель руководителя инспекции. Решение по итогам такого рассмотрения принимается в течение 10 дней со дня истечения срока на возражения по дополнению к акту (ст. 101 НК РФ).
Вот в этот промежуток — между получением материалов и решением — ходатайства и работают. После решения спорить придётся уже другими способами.
Чем ходатайство отличается от возражений
Возражения — это ваш ответ по существу претензий. Вы объясняете, почему выводы инспекции неверны, ссылаетесь на документы, приводите расчёты. Возражения подаются на акт и отдельно на дополнение к акту.
Ходатайство — это просьба о процессе. Например, назначить экспертизу, если для разъяснения вопросов нужны специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ). Или просьба учесть обстоятельства, смягчающие ответственность.
На практике удобно подавать оба документа вместе: в возражениях разбираете претензии, в ходатайстве просите то, что поможет эти претензии снять. Так инспекция видит цельную позицию, а не набор разрозненных писем.
Какие ходатайства имеет смысл заявлять
О назначении экспертизы. Экспертиза назначается постановлением должностного лица, которое проводит выездную проверку. В постановлении указывают основания, эксперта, вопросы и материалы. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки по предмету экспертизы и заявлять ходатайства о дополнительных материалах (ст. 95 НК РФ). Ваша задача — сформулировать вопросы так, чтобы они не выходили за пределы специальных познаний эксперта. Вопрос «правильно ли посчитан налог» — не для эксперта. Вопрос «соответствует ли фактическое количество товара данным учёта» — уже ближе к делу.
О приобщении документов. К возражениям можно приложить документы или передать их в инспекцию в согласованный срок (ст. 101 НК РФ). Если документов много, просите согласовать порядок и срок передачи — так вы не нарушите процедуру и не потеряете аргумент.
О смягчающих обстоятельствах. Если нарушение было, но есть что сказать по его причинам и последствиям, это заявляют до решения. Позже суд будет оценивать уже готовое решение.
Об ознакомлении с материалами. Просите дать вам возможность изучить материалы проверки и дополнения к акту. Без этого сложно написать содержательные возражения.
Сроки, которые нельзя пропустить
По дополнению к акту налоговой проверки вы вправе представить письменные возражения в течение пятнадцати дней со дня его получения (ст. 101 НК РФ). Этот же срок работает как ориентир: всё, что вы хотите заявить, лучше уложить в него.
Если вы получили дополнение к акту, а документы, которые вы передавали инспекции, к нему не приложили — это нормально, так устроена процедура. Ваши бумаги остаются в материалах проверки, но в само дополнение их не вкладывают (ст. 100 НК РФ).
Отдельно про неявку. Инспекция извещает вас о времени и месте рассмотрения акта заблаговременно. Если вы извещены надлежащим образом и не пришли, акт всё равно рассмотрят без вас (ст. 101.4 НК РФ). Поэтому «не пойду — и ничего не решат» не работает.
Порядок действий для владельца бизнеса
- Зафиксируйте дату получения акта или дополнения к акту. От неё считаются сроки.
- Прочитайте акт целиком и выпишите каждое утверждение инспекции, с которым вы не согласны.
- Соберите документы, которые опровергают эти утверждения. Проверьте, что они читаемые и относятся к проверяемому периоду.
- Решите, нужна ли экспертиза. Если да — сформулируйте вопросы письменно.
- Подготовьте возражения и ходатайства. Подайте их в инспекцию способом, который позволяет подтвердить дату передачи.
- Придите на рассмотрение материалов или направьте представителя с доверенностью.
Ошибки, которые дорого стоят
Ходатайство вместо возражений. Просьба «разобраться и учесть» без разбора претензий по существу не заменяет позицию. Инспекция рассмотрит материалы и вынесет решение.
Документы «потом». Ссылка на бумаги, которые вы обещаете принести позже, без согласованного срока передачи, ослабляет позицию. Либо прикладывайте, либо просите срок письменно.
Экспертиза ради экспертизы. Вопросы, выходящие за пределы специальных познаний эксперта, не примут. Потратите время и не получите результат.
Молчание до решения. После вынесения решения вы уже не в том положении, чтобы влиять на его содержание. Возражения и ходатайства — инструменты именно стадии рассмотрения материалов.
Игнорирование извещения. Рассмотрение пройдёт без вас, и вы не услышите аргументы инспекции и не сможете возразить на месте.
Частые вопросы
Можно ли подать ходатайство после того, как решение уже вынесено?
Нет, стадия рассмотрения материалов к этому моменту закончена. Дальше вы оспариваете само решение в установленном порядке.
Обязательно ли приходить на рассмотрение материалов проверки?
Нет, но если вы извещены надлежащим образом и не явились, акт рассмотрят без вас (ст. 101.4 НК РФ). Личное участие даёт возможность сразу ответить на вопросы.
Что будет, если не забрать акт на почте?
Факт уклонения от получения отразят в акте, а акт направят заказным письмом. Датой вручения будет считаться шестой день с даты отправки (ст. 100 НК РФ), и сроки на возражения пойдут от неё.
Можно ли приложить документы к возражениям, а не к ходатайству?
Да. К письменным возражениям можно приложить документы или передать их в инспекцию в согласованный срок (ст. 101 НК РФ). Главное — успеть до решения.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.