Срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о её назначении и до дня составления справки о проведённой проверке. Это правило закреплено в п. 8 ст. 89 НК РФ. То есть отсчёт идёт не с момента, когда инспекторы пришли в офис, а с даты документа, которым проверку назначили.
От какой даты и до какой считают срок
Точка старта — решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа о назначении проверки. Не приход инспекторов, не требование о представлении документов и не звонок бухгалтеру. Если решение вынесено, срок уже пошёл.
Точка финиша — день составления справки о проведённой проверке. Именно этот документ закрывает срок, а не акт проверки. Между справкой и актом может пройти время, и оно в срок проверки не входит.
Практический вывод для вас: храните копию решения о назначении проверки и копию справки. По этим двум датам видно, уложились инспекторы в срок или нет. Если справки нет, а проверка тянется, это повод зафиксировать нарушение письменно.
Сколько может длиться проверка
По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Этот срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Поэтому решение о продлении должно быть у вас на руках в письменном виде. Требуйте документ, а не устное объяснение «нам нужно ещё время».
Отдельно учтите: проверка может охватывать филиалы и представительства. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ). Чем шире список налогов, тем больше документов у вас попросят.
Что проверяют и за какой период
Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой (п. 4 ст. 89 НК РФ). Проверяют не всю историю компании, а ограниченный период.
Проверить могут период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Также проверяются налоговые периоды года, в котором решение вынесено, но только завершившиеся до даты этого решения.
Есть исключение: если вы представили уточнённую декларацию в рамках такой проверки, проверят период, за который она подана. То есть уточнёнка расширяет зону внимания.
Ещё одно ограничение в вашу пользу: налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 5 ст. 89 НК РФ). Повторная проверка по тем же налогам и за тот же период возможна, но это отдельный механизм, и ограничение из п. 5 на неё не действует.
Приостановление: срок стоит на паузе
Проверку могут приостановить. Руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе это сделать для истребования документов и информации, для получения информации от иностранных государственных органов, для проведения экспертиз и для перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Пока приостановление действует, инспекторы не вправе истребовать у вас документы. Подлинники, которые они забрали в ходе проверки, вам возвращают — кроме документов, полученных при выемке. Действия на вашей территории, связанные с проверкой, тоже приостанавливаются.
Приостановление по основанию истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого эти документы истребуются. Следите за этим: если паузу объявляют повторно по тому же основанию и тому же лицу, у вас есть аргумент для возражений.
Что делать владельцу бизнеса
Первое — заведите папку проверки. В ней решение о назначении, все требования, решения о продлении и приостановлении, справка. По датам вы сразу увидите, не вышел ли налоговый орган за пределы срока.
Второе — отвечайте на требования в срок и письменно. Молчание не ускорит проверку, а вот лишние вопросы к вам добавит.
Третье — не подавайте уточнённые декларации «на всякий случай» в период проверки. Такая декларация расширяет проверяемый период.
Четвёртое — фиксируйте нарушения. Если проверка длится дольше двух месяцев без решения о продлении, если вас просят документы в период приостановления, если справку не составляют, пишите об этом. Эти факты пригодятся в возражениях на акт.
Пятое — не путайте срок проверки со сроком, в который вам направят акт. Это разные вещи, и второй не отменяет первый.
Частые вопросы
С какого дня начинается срок выездной налоговой проверки?
Со дня вынесения решения о назначении проверки. Дата прихода инспекторов значения не имеет.
Сколько максимум может длиться выездная проверка?
Два месяца по общему правилу. Срок продлевают до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
Входит ли приостановление в срок проверки?
На период приостановления действия налогового органа по истребованию документов и работе на вашей территории останавливаются. Следите, чтобы паузу оформляли решением, а не словами.
Могут ли проверить годы, которые старше трёх лет?
По общему правилу нет: проверяют не более трёх календарных лет, предшествующих году решения, плюс завершившиеся периоды текущего года. Исключение — период, за который вы подали уточнённую декларацию в рамках этой проверки.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.