Восстановить НДС нужно по товарам, работам и услугам, которые вы купили с вычетом, но ещё не использовали в операциях, облагаемых НДС. Сумму вычета возвращаете в бюджет и включаете в стоимость актива. Сделать это нужно в последнем квартале перед переходом на УСН.
Кто и когда восстанавливает налог
Обязанность возникает у компаний и ИП, которые работали на общем режиме и платили НДС. Если вы переходите на УСН и с нового года освобождены от налога, часть прежних вычетов придётся вернуть.
Восстановление делают в том квартале, который предшествует переходу. При смене режима с 1 января это четвёртый квартал прошлого года. Сумму отражают в книге покупок и в декларации по НДС за этот период.
Есть исключение: если вы переходите на УСН и сразу начинаете платить НДС по ставке 5 % или 7 %, налог не восстанавливают. В этом случае вы остаётесь плательщиком, просто ставка другая. Проверьте, попадаете ли вы в этот вариант: право на пониженную ставку привязано к размеру доходов.
Что именно восстанавливать
Не весь НДС, а только тот, что относится к имуществу и услугам, ещё не использованным в облагаемой деятельности. Логика простая: раз актив не участвовал в операциях с НДС, вычет по нему был преждевременным.
Восстанавливают налог по:
- товарам на складе, которые не проданы;
- сырью и материалам, не списанным в производство;
- основным средствам и оборудованию, купленным, но не введённым в работу;
- объектам, которые вы начали строить для собственных нужд;
- авансам, выданным поставщикам, по которым вычет уже заявлен, а товар не получен.
По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают не полностью, а пропорционально остаточной стоимости. Если объект полностью самортизирован, восстанавливать нечего.
Не нужно восстанавливать НДС по товарам, которые вы уже продали, по услугам, которые потребили, и по активам, использованным в облагаемых операциях.
Порядок действий
- Проведите инвентаризацию. Составьте список товаров на складе, материалов, незавершённого строительства и основных средств с остаточной стоимостью. Отметьте, по каким позициям вычет был заявлен.
- Определите сумму налога по каждой позиции. Для товаров и материалов берите НДС, принятый к вычету. Для основных средств считайте долю, приходящуюся на остаточную стоимость.
- Отразите восстановленные суммы в книге покупок за последний квартал на общем режиме. Записи делают отдельными строками с пометкой о восстановлении.
- Включите восстановленный налог в стоимость товаров, материалов или в прочие расходы. В декларации по НДС сумма попадёт в состав налоговых обязательств.
- Подайте декларацию по НДС за последний квартал и уплатите налог в бюджет в обычные сроки.
- Сохраните расчёт. Если налоговая запросит пояснения, вы покажете, из чего сложилась каждая сумма.
Если вы вели раздельный учёт, восстановлению подлежит только та часть вычета, которая относится к деятельности, не облагаемой НДС.
Ошибки и последствия
Самая частая ошибка — забыть про остатки на складе. Владелец смотрит только на основные средства, а НДС по нераспроданному товару остаётся в вычетах. При проверке налоговая снимет его и начислит пени.
Вторая ошибка — восстановить налог в неправильном периоде. Если сделать это уже после перехода на УСН, декларация за прошлый квартал окажется недостоверной. Придётся подавать уточнёнку и доплачивать.
Третья ошибка — восстановить налог по активам, которые использовались в облагаемых операциях. Это лишние расходы: вы вернёте в бюджет деньги, которые не обязаны возвращать.
Четвёртая ошибка — не восстановить налог вообще, посчитав, что при УСН это не требуется. Обязанность возникает автоматически при утрате статуса плательщика НДС, независимо от того, помните вы о ней или нет.
Последствия одинаковые: недоимка, пени за каждый день просрочки и штраф за занижение налога. При крупных суммах возможна и более серьёзная ответственность.
Как проверить, что вы всё сделали верно
Сверьте книгу покупок за последний квартал с данными бухгалтерского учёта. Сумма восстановленного налога должна совпадать с расчётом по остаткам.
Проверьте, что восстановленный НДС не попал в расходы дважды: и как налог, и как стоимость актива. Выберите один способ и держитесь его по всем позициям.
Убедитесь, что в декларации сумма восстановления отражена в правильной строке. Ошибка в строке не меняет итог, но затрудняет сверку с инспекцией.
Если вы переходите на УСН со ставкой 5 % или 7 %, проверьте, действительно ли у вас есть право на такую ставку. При доходах выше лимита вы становитесь плательщиком НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), и тогда восстанавливать вычеты не нужно.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если я перехожу на УСН и сразу плачу налог по ставке 5 %?
Нет. В этом случае вы остаётесь плательщиком НДС, поэтому прежние вычеты сохраняются. Восстановление требуется только при утрате статуса плательщика.
Что будет, если не восстановить налог?
Инспекция при проверке снимет вычет, начислит недоимку и пени за каждый день просрочки. Дополнительно возможен штраф за занижение налога.
В каком периоде отражать восстановление?
В последнем квартале, когда вы ещё работали на общем режиме. При переходе с 1 января это четвёртый квартал предыдущего года.
Восстанавливать налог по основным средствам полностью?
Нет, только в части остаточной стоимости. По полностью самортизированным объектам восстанавливать нечего.
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.