При переходе с УСН на ОСНО дебиторская задолженность — это долги покупателей за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. По общему правилу при методе начисления такие долги попадают в доходы ОСНО в момент отгрузки, а не в момент оплаты. Поэтому главный риск — заплатить налог на прибыль и НДС дважды: сначала в составе выручки на УСН, потом снова на ОСНО.
Как долги возникают и почему это проблема
На УСН с объектом «доходы» вы платили налог с поступившей оплаты. Если покупатель получил товар в 2026 году, а заплатил в 2027-м, деньги придут уже в период ОСНО. Формально это доход нового периода, но фактически вы его уже отработали на УСН.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» логика похожая: доход признаётся по оплате. Долг, не закрытый до смены режима, при переходе на ОСНО может снова попасть в налоговую базу по налогу на прибыль.
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для компаний, которые уходят с УСН из-за роста доходов, это отдельная нагрузка: НДС нужно начислять на отгрузки, совершённые уже на ОСНО.
Что сделать до перехода
Проведите инвентаризацию расчётов с покупателями. Выгрузите из учёта все неоплаченные счета, акты и накладные на дату смены режима. Разделите их на две группы: отгружено и не оплачено; получены авансы, а отгрузки ещё не было.
По каждому долгу зафиксируйте дату отгрузки, сумму и документ. Это основа для расчёта налоговой базы переходного периода и для будущего резерва по сомнительным долгам.
Отдельно проверьте авансы. Если покупатель перечислил предоплату на УСН, а товар получит уже на ОСНО, разберитесь, как эта сумма отражена в доходах. Ошибка здесь приводит к двойному налогообложению одной и той же суммы.
Дебиторка в доходах на ОСНО
На ОСНО доход признаётся по методу начисления. Долг покупателя становится доходом в том периоде, когда произошла реализация. Если реализация была на УСН, повторно включать эту сумму в доходы ОСНО нельзя.
Проверьте, не попала ли старая дебиторка в выручку первого квартала на ОСНО. Бухгалтерские программы при смене режима часто переносят остатки автоматически и включают их в обороты. Сверьте доходы в декларации по налогу на прибыль с реестром долгов.
Если покупатель так и не заплатит, долг можно списать. На ОСНО есть возможность создать резерв по сомнительным долгам и учесть безнадёжную задолженность в расходах. Но списать долг, который уже был учтён в доходах на УСН, повторно в расходы нельзя.
НДС при переходе
НДС начисляется на отгрузки, совершённые в период ОСНО. По отгрузкам, которые прошли на УСН, обязанность по НДС не возникает, если вы не выставляли счёт-фактуру с налогом.
Сложнее с авансами. Если предоплата получена на УСН, а отгрузка идёт на ОСНО, порядок зависит от того, как вы отражали аванс. Разберите каждый такой случай с документами, чтобы не начислить налог дважды или не пропустить обязанность.
Проверьте, не выставляли ли вы счета-фактуры с НДС, работая на УСН. Такой счёт-фактура обязывает перечислить налог в бюджет, даже если сделка была на упрощёнке.
Убытки прошлых лет
Если вы работали на УСН с объектом «доходы минус расходы» и получили убыток, его можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет (ст. 346.18 НК РФ). Это право сохраняется и после перехода на ОСНО.
Убыток переносится в той очерёдности, в которой он получен. Если убытки были в нескольких периодах, сначала списывается более ранний. Храните документы, которые подтверждают расходы и размер убытка: без них вычет не пройдёт проверку.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — включить старую дебиторку в доходы ОСНО. Результат: завышенный налог на прибыль и лишние деньги в бюджете.
Вторая — не начислить НДС по отгрузкам нового периода. Результат: недоимка, пени и штраф.
Третья — потерять документы по долгам и убыткам. Результат: невозможно подтвердить расходы и перенести убыток.
Четвёртая — не разделить авансы и отгрузки. Результат: одна и та же сумма облагается дважды или выпадает из базы.
Частые вопросы
Нужно ли платить налог на прибыль с долгов, которые возникли на УСН?
Нет, если эта сумма уже была учтена в доходах на УСН. Повторно включать её в базу по налогу на прибыль нельзя.
Что делать, если покупатель заплатил в 2027 году за товар, отгруженный в 2026-м?
Сверить, вошла ли эта сумма в доходы УСН. Если вошла, в доходах ОСНО её не отражают.
Можно ли списать безнадёжный долг после перехода на ОСНО?
Да, при наличии оснований и документов. Но долг, уже учтённый в доходах на УСН, повторно в расходы не принимается.
Сохраняется ли право перенести убыток УСН на ОСНО?
Да, убыток можно переносить в течение 10 лет (ст. 346.18 НК РФ) с сохранением очерёдности.
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.