Комиссия — это посредническая сделка: вы продаёте товар через комиссионера или сами выступаете посредником. НДС в такой схеме платит тот, кто фактически реализует товар, а посредник перевыставляет документы. Ниже — что именно нужно сделать, чтобы налог не пришлось платить дважды.
Кто платит НДС при комиссии
По общему правилу налог начисляет собственник товара — комитент. Комиссионер не становится собственником товара и не включает его стоимость в свою налоговую базу. Он начисляет НДС только на своё вознаграждение.
Если комиссионер работает от своего имени, он выставляет покупателю счёт-фактуру на всю стоимость товара. Затем перевыставляет комитенту документы, чтобы тот мог принять налог к вычету. Комитент, в свою очередь, выставляет комиссионеру счёт-фактуру на отгруженный товар.
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Её применяют и к стоимости товара, и к посредническому вознаграждению, если иное не предусмотрено законом.
Порядок действий для комитента
Сначала зафиксируйте в договоре комиссии, кто выставляет счета-фактуры покупателям и в какие сроки передаёт документы. От этой формулировки зависит, кто попадёт под доначисление при проверке.
Далее отражайте отгрузку в момент передачи товара комиссионеру. Датой реализации считается дата отгрузки, а не дата поступления денег от покупателя. Счёт-фактуру на товар выставляйте на имя комиссионера.
Получив отчёт комиссионера, проверьте суммы и реквизиты. На основании отчёта примите к вычету НДС по вознаграждению посредника. Если документы пришли с ошибками, вычет заявят позже — после исправления.
Порядок действий для комиссионера
Комиссионер начисляет НДС на своё вознаграждение. В налоговую базу не включается стоимость товара, если он действует от имени комитента. При работе от своего имени стоимость товара проходит через счета-фактуры, но налог с неё платит комитент.
Счёт-фактуру на вознаграждение выставляйте в общем порядке. Если вы применяете освобождение от НДС или патентную систему, в договоре и первичных документах ставьте отметку «Без налога (НДС)». Недостоверная отметка приводит к тому, что обязанность по уплате налога возложат на продавца (ст. 161 НК РФ).
При утрате права на освобождение или на патент налог по операциям реализации нужно исчислять и уплачивать начиная с периода перехода на общий режим (ст. 161 НК РФ).
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Это касается и комитента, и комиссионера — каждый отчитывается по своим операциям. Пропуск срока подачи декларации или уплаты ведёт к блокировке счёта и штрафу. Поэтому сверяйте отчёты посредника до подачи отчётности, а не после.
Если комиссионер задержал документы, вы всё равно обязаны отчитаться в срок. Вычет по вознаграждению можно заявить в следующем периоде, но налог с реализации товара скрыть нельзя.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — комиссионер включает стоимость товара в свою выручку и платит налог с полной суммы. Налог уплачивается дважды, а вернуть переплату сложно.
Вторая ошибка — комитент не выставляет счёт-фактуру комиссионеру. Покупатель теряет вычет, а при проверке сделку могут переквалифицировать.
Третья ошибка — неверная отметка «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе. Если установят факт недостоверной отметки, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца товаров (ст. 161 НК РФ).
Четвёртая ошибка — расхождение сумм в отчёте комиссионера и в счёте-фактуре. Это прямой повод для отказа в вычете и доначисления налога.
Частые вопросы
Кто выставляет счёт-фактуру покупателю при комиссии?
Зависит от схемы. Если комиссионер действует от своего имени, счёт-фактуру покупателю выставляет он. Если от имени комитента — документ оформляет комитент.
Нужно ли комиссионеру платить НДС со всей стоимости товара?
Нет. В налоговую базу комиссионера включается только его вознаграждение. Стоимость товара облагает налогом комитент.
Какую ставку НДС применять к вознаграждению?
Общую ставку 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), если для конкретной операции не установлено иное.
Что будет, если поставить отметку «Без налога (НДС)» ошибочно?
При установлении факта недостоверной отметки обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца товаров (ст. 161 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.