Планирование выездных проверок — это способ, которым налоговая служба выбирает, к кому прийти с проверкой. Для вас это значит: инспекция не приходит ко всем подряд, а отбирает компании по формальным признакам и по результатам анализа их отчётности. От того, как вы ведёте учёт и какие данные попадают в декларации, зависит, попадёте ли вы в такой отбор.
Как устроено планирование проверок
Отдельного закона, который описывает концепцию планирования, в Налоговом кодексе нет. Проверки проводятся по правилам ст. 89 НК РФ, а сама логика отбора строится на анализе вашей отчётности и сведений, которые есть у инспекции. Инспекция сопоставляет показатели деклараций, данные о контрагентах, сведения об операциях по счетам и другую информацию, которая к ней поступает.
По итогам такого анализа формируется план проверок. Попадание в план не означает, что проверка начнётся завтра: решение принимает руководитель инспекции, и у вас нет обязанности отчитываться о том, что вы готовитесь к проверке. Но если показатели вашей отчётности резко отличаются от типичных для вашей отрасли и масштаба, риск возрастает.
Планирование — это не приговор, а сигнал. У вас есть время до начала проверки, чтобы привести документы и расчёты в порядок.
Какие ограничения есть у налоговой
Закон защищает вас от бесконечных проверок. По ст. 89 НК РФ инспекция не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных проверок в течение календарного года.
Из этого правила есть исключение: руководитель федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, может принять решение о проверке сверх этого ограничения. Такое решение принимается на уровне вышестоящего органа, а не вашей инспекции.
Отдельно учтите: самостоятельные проверки филиалов и представительств не учитываются в общем количестве проверок самой компании. При этом в отношении одного филиала или представительства нельзя проводить более двух выездных проверок в течение календарного года, а срок такой самостоятельной проверки не может превышать один месяц.
Что проверяют и за какой период
В рамках выездной проверки инспекция вправе проверять деятельность ваших филиалов и представительств. Она может назначить отдельную самостоятельную проверку филиала по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов.
Если вы представили уточнённую декларацию в рамках уже идущей выездной проверки, инспекция проверит период, за который подана эта уточнённая декларация. То есть подача «уточнёнки» во время проверки расширяет охват проверки на этот период.
Есть отдельное правило для тех, кто работает по соглашениям о разделе продукции. По ст. 346.42 НК РФ проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года вступления соглашения в силу. Инвестор или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения. Проверка в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев, а при наличии филиалов и представительств срок увеличивается на один месяц на каждый филиал и представительство.
Налоговый мониторинг и проверки
Если компания перешла на налоговый мониторинг, выездные проверки за тот же период по тем налогам, которые вы исчисляете и уплачиваете, не проводятся. Это прямо указано в ст. 89 НК РФ. Но есть исключения: проверку может провести вышестоящий орган в порядке контроля за инспекцией, которая ведёт мониторинг; проверка возможна при досрочном прекращении мониторинга; а также если вы не выполнили мотивированное мнение налогового органа в установленный срок.
Для мониторинга нужна система внутреннего контроля. По ст. 105.26 НК РФ это совокупность организационной структуры, методик и процедур, утверждённых организацией для упорядоченного ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления и минимизации рисков неправильного исчисления налогов, а также для своевременной подготовки бухгалтерской отчётности. Простыми словами: у вас должны быть прописаны правила, кто и как считает налоги и как вы проверяете правильность расчётов.
Что сделать владельцу бизнеса
Начните с сверки данных. Сравните показатели своих деклараций с реальными оборотами по счетам и с первичными документами. Расхождения — первое, что привлекает внимание при анализе отчётности.
Проверьте контрагентов. Если среди ваших поставщиков или покупателей есть компании с признаками недобросовестности, это создаёт риск. Держите договоры, счета, акты и товарные накладные в порядке и в сроки хранения, установленные для документов бухгалтерского и налогового учёта.
Не подавайте уточнённые декларации «на всякий случай» во время проверки. Как указано выше, это расширяет период, который инспекция будет проверять. Сначала разберитесь, есть ли действительно ошибка, и только потом принимайте решение.
Если вы работаете по соглашению о разделе продукции, проверьте, что первичные документы хранятся весь срок действия соглашения. Это прямая обязанность, а не рекомендация.
Частые вопросы
Сколько выездных проверок может быть у одной компании за год?
По общему правилу — не более двух в течение календарного года. Больше — только по решению руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Могут ли проверить одни и те же налоги за один и тот же период дважды?
Нет. По ст. 89 НК РФ две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не проводятся.
Что будет, если подать уточнённую декларацию во время проверки?
Инспекция проверит период, за который представлена уточнённая декларация. Это расширяет охват проверки, поэтому решение об «уточнёнке» лучше принимать после сверки расчётов.
Учитываются ли проверки филиалов в общем лимите проверок компании?
Нет. Самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств не учитываются при подсчёте количества проверок самой компании. Но по каждому филиалу действует свой лимит — не более двух проверок в календарный год, а срок такой проверки не превышает один месяц.
Услуга по теме: Устная и письменная консультация.