Корректировка реализации нужна, когда после отгрузки меняется цена или количество товаров, работ, услуг. Вы выставляете корректировочный счёт-фактуру, пересчитываете базу и показываете разницу в декларации за тот квартал, когда подписали документы об изменении. Ставка НДС сейчас 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Когда возникает корректировка
Поводом служит любое изменение стоимости уже отгруженного. Цена выросла или упала, объём увеличился или уменьшился, обнаружился брак, стороны дали скидку задним числом. Пока товар не отгружен, это не корректировка, а обычная правка заказа.
Отдельно смотрите на операции, где вы выступаете налоговым агентом. По ст. 161 НК РФ агент исчисляет налог расчётным методом и платит его в бюджет независимо от того, есть ли у него свои обязанности налогоплательщика. Если стоимость по таким операциям выросла, изменение учитывается в базе того периода, когда составлены документы — основание для корректировочного счёта-фактуры.
Порядок действий
Сначала зафиксируйте изменение документально. Нужны соглашение сторон или иной первичный документ, где видны новая цена и (или) новый объём. Без бумаги корректировочный счёт-фактура не имеет опоры.
Затем выставьте корректировочный счёт-фактуру. В нём покажите разницу между прежней и новой стоимостью, а не всю сумму заново. Покупатель получает документ и принимает вычет по разнице, если выполняет свои условия.
Дальше пересчитайте налоговую базу. По п. 10 ст. 154 НК РФ увеличение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и переданных имущественных прав учитывается в базе того налогового периода, когда составлены документы — основание для корректировочного счёта-фактуры. То есть рост цены не переписывает прошлый квартал, а попадает в текущий.
При уменьшении стоимости действует зеркальный подход: вы заявляете вычет по разнице. Но сначала убедитесь, что покупатель уже принял к вычету налог с первоначальной отгрузки. Иначе возникнет разрыв, и инспекция задаст вопросы.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС сдают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Корректировка попадает в ту декларацию, чей квартал совпал с датой документов.
Практический вывод: не тяните с оформлением бумаг. Если соглашение об изменении цены подписано в конце квартала, разница уйдёт в этот квартал. Перенос даты подписания на следующий месяц сдвигает и налог.
Типичные ошибки
Первая ошибка — сторнировать старый счёт-фактуру вместо выставления корректировочного. Сторно допустимо только при ошибке в самом документе, а не при реальном изменении сделки.
Вторая — показать корректировку в квартале первоначальной отгрузки. Это прямо расходится с п. 10 ст. 154 НК РФ и даёт инспекции повод снять вычет.
Третья — забыть про запись «Без налога (НДС)». По ст. 161 НК РФ продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, делают в договоре и первичном документе соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)». Если такая отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. Проверьте статус контрагента до подписания, а не после.
Четвёртая — потерять документы. Храните соглашение, корректировочный счёт-фактуру и акт сверки. При проверке именно ими подтверждается право на вычет.
Последствия и что проверить
Если корректировку не отразить, налоговая база окажется заниженной. Инспекция доначислит налог, пени и штраф. При завышении базы вы переплатите налог — вернуть его можно, но только через уточнённую декларацию и с документами.
Проверьте три вещи. Совпадает ли дата корректировочного счёта-фактуры с датой соглашения. Попала ли разница в декларацию нужного квартала. Принял ли покупатель вычет по первоначальной отгрузке, если вы уменьшаете стоимость.
Отдельно проверьте расчётные ставки. При реализации предприятия в целом по ст. 158 НК РФ в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывается расчётная ставка 18,03 процента. Это правило применяется к товарам и имущественным правам, отгруженным и переданным начиная с 01.01.2026. Если у вас была такая сделка, пересчитайте сводный счёт-фактуру.
Частые вопросы
Нужно ли выставлять корректировочный счёт-фактуру, если цена выросла?
Да. Рост цены или объёма по уже отгруженным товарам оформляется корректировочным счётом-фактурой, а разница учитывается в базе периода составления документов по п. 10 ст. 154 НК РФ.
В каком квартале показать корректировку?
В том, когда составлены документы — основание для корректировочного счёта-фактуры. Декларация за этот квартал подаётся не позднее 25-го числа следующего месяца (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если не отразить уменьшение стоимости?
Вы переплатите налог. Вернуть сумму можно через уточнённую декларацию, но потребуются соглашение с покупателем и корректировочный счёт-фактура.
Как быть с отметкой «Без налога (НДС)» в договоре?
Проставляйте её только при законном освобождении. По ст. 161 НК РФ при недостоверной отметке обязанность исчислить и уплатить налог переходит на продавца.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.