Корректировочную декларацию по НДС на уменьшение подают, когда стоимость уже отгруженных товаров, работ или услуг снизилась: упала цена, уменьшился объём или стороны договорились о скидке. Основание для пересчёта — корректировочный счёт-фактура, выставленный продавцом. Декларацию сдают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сложились основания для корректировки (ст. 174 НК РФ).
Когда возникает право на уменьшение
Уменьшение стоимости отгрузки фиксируют документом. Продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактура при изменении цены или количества (ст. 169 НК РФ). Именно этот документ даёт продавцу основание принять суммы налога к вычету, если выполнены требования пунктов 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.
Если цена или объём выросли, налоговая база увеличивается в том периоде, когда составлены документы для корректировочного счёта-фактуры (ст. 154 НК РФ). При уменьшении логика обратная: вы уменьшаете базу и заявляете вычет. Но сначала убедитесь, что корректировка оформлена документом, а не просто письмом или устной договорённостью.
Проверьте сам счёт-фактура. Ошибки, которые не мешают налоговой инспекции прочитать документ, не лишают вас вычета (ст. 169 НК РФ). А вот отсутствие обязательных реквизитов из пунктов 5.2 и 6 той же статьи — уже проблема.
Порядок действий
Сначала оформите корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости. Затем отразите вычет в книге покупок за тот квартал, когда выполнены условия для корректировки. После этого заполните уточнённую декларацию по НДС за период отгрузки.
Подайте декларацию в электронной форме через оператора электронного документооборота. Бумажный вариант налоговая не примет. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (ст. 174 НК РФ).
Если по итогам квартала налог к уплате уменьшился, у вас образуется переплата. Её можно зачесть или вернуть. Если налог был доплачен ранее, уменьшение отразится в уточнёнке как сумма к уменьшению.
Платите налог равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ). При уменьшении базы пересчитайте эти платежи.
Электронный формат и документооборот
Счета-фактуры составляют на бумаге или в электронной форме. Электронный вариант возможен по взаимному согласию сторон и при наличии совместимых технических средств (ст. 169 НК РФ). На практике удобнее сразу перейти на электронный обмен через оператора.
Для товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры нужно получать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора-российскую организацию (ст. 169 НК РФ). Если вы работаете с такими товарами, бумажный вариант не подойдёт.
Проверьте, что ваш оператор соответствует требованиям налоговой службы. Иначе документы не дойдут до инспекции, и вычет зависнет.
Типичные ошибки
Первая ошибка — корректировка без корректировочного счёта-фактуры. Без документа вычет не заявить, даже если покупатель вернул товар или стороны подписали соглашение о скидке.
Вторая — неверный квартал. Вычет заявляют в периоде, когда возникло основание для корректировки, а не когда вы вспомнили о ней. Перенос на более поздний срок инспекция может не принять.
Третья — бумажная декларация. По статье 174 НК РФ декларация по НДС подаётся только в электронной форме. Бумажный вариант считается неподанным.
Четвёртая — ошибки в реквизитах счёта-фактуры. Проверьте пункты 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Если реквизиты не соответствуют требованиям, вычет могут снять.
Пятая — забыли про уплату. Уменьшение базы не отменяет обязанность платить налог по итогам квартала в установленные сроки. Просрочка платежа ведёт к пеням.
Последствия и что делать дальше
Если вы подали уточнёнку с уменьшением, налоговая проведёт камеральную проверку. Она вправе запросить корректировочный счёт-фактура, договор, документы об изменении цены или объёма. Держите их под рукой.
При отказе в вычете налог доначислят, добавят пени и штраф. Поэтому не заявляйте уменьшение, пока не собрали полный комплект документов.
Если корректировка затрагивает несколько кварталов, подавайте уточнённые декларации за каждый период, в котором менялась база. Не пытайтесь уместить всё в одну декларацию.
Ведите реестр корректировочных счетов-фактур. Так вы не пропустите срок и не забудете, по какому документу уже заявили вычет.
Частые вопросы
Можно ли подать корректировочную декларацию на уменьшение на бумаге?
Нет. Декларация по НДС подаётся только в электронной форме (ст. 174 НК РФ). Бумажный вариант налоговая не примет.
В каком квартале заявлять вычет при уменьшении стоимости?
В том квартале, когда составлены документы, дающие основание для корректировочного счёта-фактуры. Ориентируйтесь на дату документа, а не на дату возврата денег покупателю.
Нужен ли корректировочный счёт-фактура, если покупатель просто вернул товар?
Да, корректировка стоимости оформляется корректировочным счётом-фактурой. Без него вычет заявить нельзя (ст. 169 НК РФ).
Что будет, если не подать уточнёнку вовремя?
Уменьшение базы не произойдёт, налог останется в прежней сумме. Если вы уже заплатили больше, переплату можно зачесть или вернуть, но только после подачи корректной декларации.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.