Корректировочный счёт-фактура нужен, когда после отгрузки меняется цена или количество товаров, работ или услуг. В декларации по НДС изменение стоимости в сторону увеличения попадает в тот квартал, когда вы составили документы — основание для корректировочного счёта. Дальше разберём, что должно быть в документе, как это связано с налоговой базой и по каким срокам отчитываться и платить.
Когда выставляют корректировочный счёт-фактура
Корректировочный счёт-фактура выставляют при изменении стоимости уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Причина — изменение цены или тарифа и (или) уточнение количества или объёма поставки. То есть сначала была отгрузка и обычный счёт-фактура, а потом стороны договорились о новых условиях.
Если цена или количество не менялись, корректировочный документ не нужен. Не заменяет он и исправленный счёт-фактура: это разные документы для разных ситуаций.
Что обязательно указать в документе
Требования к составу корректировочного счёта-фактуры перечислены в ст. 169 НК РФ. В документе должно быть наименование «корректировочный счёт-фактура», его порядковый номер и дата составления. Также нужны порядковый номер и дата счёта-фактуры, по которому меняется стоимость.
Дальше указывают наименования, адреса и идентификационные номера продавца и покупателя. По каждой позиции приводят номер записи, наименование товара, описание работ или услуг, единицу измерения, если её можно указать. Отдельная строка — разница между показателями первоначального счёта-фактуры и показателями после изменения стоимости.
Закон допускает единый корректировочный счёт-фактура на изменение стоимости по двум и более ранее составленным счетам-фактурам. Это удобно, когда за квартал накопилось несколько корректировок по одному покупателю.
Как изменение стоимости попадает в налоговую базу
Порядок определения налоговой базы задаёт ст. 154 НК РФ. Изменение стоимости в сторону увеличения учитывают в налоговой базе того налогового периода, в котором составлены документы — основание для выставления корректировочных счетов-фактур. Проще говоря, ориентируетесь на дату документов, а не на дату первоначальной отгрузки.
Поэтому рост цены или объёма по прошлогодней поставке не переписывает прошлые декларации. Он увеличивает базу текущего квартала. Это же правило действует и для налоговых агентов по товарам, указанным в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ: изменение стоимости с учётом налога они учитывают при определении своей базы.
Сроки декларации и уплаты налога
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Эти сроки установлены ст. 174 НК РФ.
Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если корректировка увеличивает стоимость, налог с разницы нужно включить в расчёт за тот квартал, когда составлены документы. Планируйте кассу заранее: декларация подаётся раньше первого платежа, и сумма к уплате уже зафиксирована в отчётности.
Кто счёт-фактуру не составляет
Не все продавцы выставляют счета-фактуры. По ст. 168 НК РФ организации и предприниматели на упрощённой системе налогообложения или на едином сельскохозяйственном налоге, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры не составляют. Значит, и корректировочные документы им не нужны.
Если счёт-фактура всё же составляется без выделения налога, на документе делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Для покупателя это сигнал: вычет по такому документу не заявляют.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — отразить корректировку в квартале первоначальной отгрузки. Это расходится с правилом ст. 154 НК РФ: увеличение стоимости идёт в базу периода составления документов. Итог — неверная декларация и необходимость её уточнять.
Вторая ошибка — неполный корректировочный счёт-фактура. Нет ссылки на первоначальный документ, не указана разница показателей, перепутаны реквизиты сторон. Такой документ покупатель не сможет принять к вычету, а у вас возникнет спор с инспекцией.
Третья ошибка — забыть про сроки. Декларация до 25-го числа, платежи до 28-го числа трёх месяцев по ст. 174 НК РФ. Пропуск сроков означает пени и штраф по итогам проверки, поэтому сверяйте календарь до закрытия квартала.
Частые вопросы
Нужен ли корректировочный счёт-фактура, если цена не менялась?
Нет. Документ составляют при изменении цены или тарифа и (или) уточнении количества или объёма поставки. Без таких изменений оснований для корректировки нет.
В каком квартале отражать увеличение стоимости?
В том, в котором составлены документы — основание для корректировочного счёта-фактуры. Так предписывает ст. 154 НК РФ, независимо от даты первоначальной отгрузки.
Можно ли объединить несколько корректировок в один документ?
Да. Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счёт-фактура на изменение стоимости по двум и более ранее составленным счетам-фактурам.
Какие сроки подачи декларации и уплаты налога?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.