Льгота по НДС — это не автоматическое право, а режим, который нужно подтвердить документами и отразить в учёте. Если ваша операция попадает под освобождение, вы не начисляете налог с продажи, но входной НДС по таким операциям, как правило, нельзя принять к вычету. Разберём, как проверить право на льготу, что подготовить и где чаще всего ошибаются.
Какие операции освобождены от НДС
Перечень освобождённых операций установлен Налоговым кодексом РФ. В нём есть льготы для отдельных видов товаров, работ и услуг, а также для социально значимых и регулируемых направлений. Например, освобождение предусмотрено для регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.
Отдельно нужно смотреть на услуги по перевозке пассажиров пригородным железнодорожным транспортом. Для них освобождение не применяется, вместо него действует ставка 0 % до 01.01.2035. Это не льгота в чистом виде, а особая ставка, и порядок её подтверждения отличается.
Если вы работаете в сфере ритуальных услуг, освобождение распространяется на сами услуги, изготовление надгробных памятников и оформление могил, а также на реализацию похоронных принадлежностей по перечню, который утверждает Правительство. Проверьте, что ваш товар входит в этот перечень, иначе льгота не применяется.
Как проверить, попадает ли ваша сделка под льготу
Начните с предмета договора. Посмотрите, что именно вы продаёте: товар, работу или услугу. Формулировка в договоре, акте и счёте должна совпадать с той операцией, для которой заявлена льгота. Если в документах написано «консультационные услуги», а льгота предусмотрена для другого вида услуг, инспекция снимет освобождение.
Затем проверьте место реализации по ст. 148 НК РФ. Если операция относится к реализации на территории России, применяются российские правила. Если услуга оказывается иностранному заказчику и место реализации определяется за пределами России, объекта обложения НДС не возникает вовсе. Это не льгота, а отсутствие объекта налога, и путать эти ситуации нельзя: от этого зависит, нужно ли восстанавливать входной НДС.
Дальше соберите подтверждающие документы. Для перевозок по регулируемым тарифам нужен государственный или муниципальный контракт. Для льгот по перечням нужны документы, подтверждающие характеристики товара. Для освобождённых услуг — договоры, акты и документы, из которых видно содержание операции.
Что происходит с входным НДС
Порядок учёта входного налога установлен ст. 170 НК РФ. Если товары, работы или услуги используются только в операциях, освобождённых от НДС, входной налог учитывается в их стоимости. Принять его к вычету нельзя. Это прямая потеря для бизнеса: поставщик выставил счёт с НДС, а вы эту сумму не возмещаете, а включаете в расходы через стоимость покупки.
Если покупка используется и в облагаемых, и в освобождённых операциях, входной НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой покупка используется для каждого вида операций. Пропорцию нужно считать по правилам ст. 170 НК РФ и закрепить способ расчёта в учётной политике.
Если вы применяете освобождение, но продолжаете принимать весь входной НДС к вычету, инспекция при проверке восстановит налог и начислит пени. Поэтому раздельный учёт нужно вести с начала применения льготы, а не с момента проверки.
Как оформить применение льготы
Освобождение применяется добровольно. Вы можете от него отказаться, но не выборочно по отдельным сделкам, а по конкретному виду операций на срок не менее года. Отказ оформляют заявлением в налоговую по месту учёта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы хотите отказаться от льготы. Если заявление не подать, льгота применяется по умолчанию.
Ведите раздельный учёт облагаемых и освобождённых операций. Отражайте освобождённые операции в декларации по НДС в соответствующих разделах. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если вы совмещаете льготные операции с обычными, проверьте, что счета-фактуры по льготным операциям не содержат выделенного НДС. Счёт-фактура с НДС по освобождённой операции создаёт обязанность перечислить налог в бюджет, даже если вы не должны были его начислять.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — применять льготу без подтверждающих документов. Инспекция при проверке запросит договоры, акты и документы по перечням. Если подтвердить операцию нечем, освобождение снимут, доначислят НДС и пени.
Вторая ошибка — принимать входной НДС к вычету полностью, не ведя раздельный учёт. Это приводит к восстановлению налога и штрафу. Третья ошибка — путать льготу с отсутствием объекта налога по ст. 148 НК РФ. В первом случае входной НДС учитывают в стоимости, во втором — правила другие.
Четвёртая ошибка — выставлять счёт-фактуру с НДС по освобождённой операции. Покупатель может принять налог к вычету, а у вас возникнет обязанность перечислить его в бюджет. Пятая ошибка — отказ от льготы по одной сделке. Так нельзя: отказ действует по виду операций и на срок не менее года.
Проверьте свои операции до конца квартала. Если сомневаетесь, посмотрите формулировки в договорах и первичных документах. Исправлять ошибки после проверки дороже, чем выстроить учёт заранее.
Частые вопросы
Нужно ли подавать заявление, чтобы применять льготу по НДС?
Нет. Освобождение применяется по умолчанию. Заявление подают только при отказе от льготы.
Можно ли отказаться от льготы только по одному договору?
Нет. Отказ действует по конкретному виду операций и на срок не менее года. Выборочный отказ по отдельным сделкам не допускается.
Что делать с входным НДС, если операция освобождена?
Учесть его в стоимости товаров, работ или услуг по ст. 170 НК РФ. К вычету такой налог не принимается.
Можно ли принять к вычету НДС, если покупка нужна и для льготных, и для обычных операций?
Да, но только в пропорции, рассчитанной по ст. 170 НК РФ. Остальную часть учитывают в стоимости покупки.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.