Лимит стоимости основных средств для УСН — это предельная остаточная стоимость амортизируемого имущества, при которой вы вправе применять упрощенную систему. Считать нужно по данным бухгалтерского учета, а не по налоговой стоимости. Если лимит превышен, право на УСН теряется с начала квартала, в котором это произошло.
Что именно ограничено законом
Ограничение касается основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом. Речь идет об остаточной стоимости, то есть о первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Стоимость имущества, которое не амортизируется, в расчет не входит.
Показатель определяется по правилам бухгалтерского учета. Это значит, что ориентироваться нужно на данные бухгалтерских регистров, а не на налоговые регистры. Если бухгалтерия ведется с ошибками, лимит может оказаться искажен.
Сама величина предельного размера доходов и балансовой стоимости основных средств индексируется на коэффициент-дефлятор. Коэффициент устанавливается на календарный год отчетного или налогового периода, в котором получены соответствующие доходы (ст. 145 НК РФ). Поэтому фиксированной суммы «на все годы» нет: перед каждым отчетным периодом проверяйте действующий коэффициент.
Как считать лимит по шагам
Шаг первый — соберите перечень основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе. Отбросьте имущество, не являющееся амортизируемым.
Шаг второй — по каждому объекту возьмите первоначальную стоимость и вычтите накопленную амортизацию на нужную дату. Получите остаточную стоимость.
Шаг третий — сложите остаточные стоимости. Это и есть база для сравнения с лимитом.
Шаг четвертый — сравните результат с предельной величиной с учетом коэффициента-дефлятора. Проверку делайте не реже раза в квартал, а лучше — при каждой крупной покупке.
Отдельно продумайте момент приобретения. Если вы покупаете дорогой станок или помещение, посчитайте остаточную стоимость сразу после ввода в эксплуатацию. Именно она попадет в расчет, а не сумма к оплате по договору.
Покупка, продажа и переход между режимами
При переходе на УСН с общего режима или с патента остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета на дату перехода. Если вы применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы» и раньше работали на вмененном налоге или патенте, стоимость имущества, оплаченного в тот период, учитывается в расходах по мере использования (ст. 346.25 НК РФ).
Для расходов на покупку основных средств действует особый порядок. Имущество со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно списывается в расходы так: 50 процентов стоимости в первый календарный год применения УСН, 30 процентов во второй и 20 процентов в третий. По объектам со сроком свыше 15 лет стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения УСН (ст. 346.16 НК РФ). Внутри налогового периода расходы принимаются равными долями за отчетные периоды.
Продажа основного средства, купленного на УСН, требует пересчета расходов. Держите документы по таким объектам отдельно: при досрочной продаже придется восстановить часть списанных сумм.
НДС и лимит: где пересекаются правила
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы. Порог снижается: 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы (ст. 145 НК РФ).
Если порог превышен, можно применять пониженные ставки: 5 процентов при доходах до 250 млн рублей или 7 процентов при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). Это отдельный лимит — по доходам, а не по имуществу. Не путайте его с ограничением по основным средствам: превышение одного не заменяет проверку другого.
Базовая ставка самого налога на УСН — 6 процентов на объекте «доходы» (ст. 346.20 НК РФ). Ставка и лимит по имуществу считаются независимо.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — считать лимит по налоговой остаточной стоимости. Нужна бухгалтерская. Вторая — забыть про коэффициент-дефлятор и сравнивать с прошлогодней суммой. Третья — не проверять лимит после крупной покупки и узнавать о превышении при сдаче отчетности.
Последствие превышения — утрата права на УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. Придется пересчитать налоги по общему режиму, доплатить их и подать уточненные отчеты. Декларацию по УСН организации подают не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Если право утрачено раньше, эти сроки уже не спасут: отчетность по общему режиму сдается в другие даты.
Практический вывод: ведите реестр основных средств с остаточной стоимостью на конец каждого квартала. Перед покупкой дорогого объекта посчитайте, как изменится сумма. Если до предела близко, рассмотрите аренду вместо покупки или перенос сделки на следующий год.
Частые вопросы
Включается ли в лимит имущество, купленное в лизинг?
Предмет лизинга учитывается у той стороны, на балансе которой он числится по договору. Если он на вашем балансе, его остаточная стоимость входит в расчет лимита.
Нужно ли учитывать нематериальные активы?
Да, если они признаются амортизируемым имуществом. Их остаточная стоимость складывается со стоимостью основных средств.
Что делать, если лимит превышен в середине года?
Право на УСН теряется с начала квартала превышения. Нужно пересчитать налоги по общему режиму и сдать отчетность за соответствующие периоды.
Влияет ли лимит по доходам для НДС на лимит по основным средствам?
Нет, это два разных ограничения. Порог доходов для освобождения от НДС проверяется отдельно от остаточной стоимости имущества.
Услуга по теме: Выбор и смена налогового режима.