Минимальный налог при УСН платят только те, кто применяет объект «доходы минус расходы». Он считается за год и уплачивается, если обычный налог получился меньше минимального. Если вы на УСН «доходы», минимальный налог вас не касается.
Что такое минимальный налог и когда он возникает
Минимальный налог — это нижняя граница платежа по УСН за налоговый период. Его считают по итогам года, а не по итогам квартала. Основание — ст. 346.18 НК РФ.
Логика простая. Вы считаете налог обычным порядком: доходы минус расходы, умноженные на ставку. Параллельно считаете минимальный налог. Платите то, что больше.
Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (ст. 346.18 НК РФ). То есть сравнение идёт один раз — по закрытии года.
Ситуация типичная: расходы близки к доходам или превысили их. Тогда обычный налог выходит маленьким или нулевым. Минимальный налог всё равно придётся заплатить.
Как считать: порядок действий
Шаг первый. Соберите доходы за год по данным КУДиР. Берите те поступления, которые учитываются при УСН.
Шаг второй. Соберите расходы, которые уменьшают налоговую базу. Проверьте каждую позицию: есть ли документ, относится ли расход к деятельности, оплачен ли он.
Шаг третий. Посчитайте обычный налог: налоговая база умножается на ставку. База — это доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.18 НК РФ).
Шаг четвёртый. Посчитайте минимальный налог от суммы доходов. Сравните две суммы.
Шаг пятый. Заплатите большую. Если больше оказался обычный налог, минимальный не платите отдельно. Если больше минимальный — платите его.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в следующих налоговых периодах. Её включают в расходы при расчёте базы, в том числе увеличивают на неё убытки, переносимые на будущее (ст. 346.18 НК РФ).
Как это связано с убытками прошлых лет
Убыток прошлых лет уменьшает базу текущего года. Право на такой перенос даёт ст. 346.18 НК РФ. Но перенос убытков не отменяет минимальный налог: сравнение с ним делается всё равно.
Порядок такой. Сначала вы уменьшаете базу на убыток прошлых лет. Потом считаете обычный налог. Потом сравниваете его с минимальным.
Если после переноса убытка налог обнулился, минимальный налог всё равно платится. Это не двойное налогообложение: разницу вы заберёте в расходы следующих периодов.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — считать минимальный налог поквартально. Это неверно. Минимальный налог считается только за налоговый период, то есть за год (ст. 346.18 НК РФ). Авансовые платежи внутри года считаются обычным порядком.
Вторая ошибка — забыть про минимальный налог, когда получен убыток. Убыток по итогам года не освобождает от платежа. Минимальный налог придётся заплатить.
Третья ошибка — не сохранить документы по расходам. Если расход не подтверждён, он не уменьшает базу. База растёт, а вместе с ней и обе суммы налога.
Четвёртая ошибка — потерять право на учёт разницы. Разницу между минимальным налогом и обычным нужно отразить в расходах следующего периода. Если этого не сделать, вы переплатите.
Пятая ошибка — путать минимальный налог с налогом при УСН «доходы». На объекте «доходы» база — это доходы (ст. 346.18 НК РФ), минимального налога там нет.
Сроки и отчётность
Декларацию по УСН организации подают не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). В декларации минимальный налог отражается отдельной строкой.
Налог за год платится в те же сроки, что и подаётся декларация. Если минимальный налог больше обычного, в бюджет уходит именно он.
Проверьте расчёт до подачи декларации. Ошибка в меньшую сторону означает недоимку, пени и уточнёнку. Ошибка в большую — ваши потерянные деньги, вернуть которые можно только через корректировку.
Если вы на УСН «доходы» или на НДС
На объекте «доходы» ставка базовая — 6 % (ст. 346.20 НК РФ). Минимальный налог здесь не применяется: сравнивать не с чем.
Отдельно про НДС. С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы (ст. 145 НК РФ).
Если порог превышен, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ). На УСН можно применять ставку 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ).
Право на ставку 5 % теряется, если доходы в течение года превысили 250 млн рублей. Тогда с 1-го числа следующего месяца применяется ставка 7 % (ст. 145 НК РФ). Это влияет на цену для покупателей и на сумму налога к уплате.
Частые вопросы
Нужно ли платить минимальный налог, если год закрыт с убытком?
Да. Минимальный налог уплачивается, если исчисленный в общем порядке налог меньше минимального (ст. 346.18 НК РФ). Убыток не освобождает от платежа.
Можно ли вернуть разницу между минимальным и обычным налогом?
Вернуть деньгами нельзя. Разницу включают в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличивают на неё переносимые убытки (ст. 346.18 НК РФ).
Платят ли минимальный налог ИП на УСН «доходы»?
Нет. Минимальный налог связан с объектом «доходы минус расходы». На объекте «доходы» база — это доходы (ст. 346.18 НК РФ).
Когда сдавать декларацию, если платится минимальный налог?
В общие сроки: организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля следующего года (ст. 346.23 НК РФ).
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».