Мораторий на выездные налоговые проверки вводился отдельными постановлениями Правительства РФ, и такие послабления касались не всех. Сейчас ориентироваться нужно на действующую редакцию ст. 89 НК РФ: обычный порядок проверок сохраняется. Если вы ждёте инспекторов на пороге, готовьтесь к проверке по общим правилам, а не к отмене.
Что такое мораторий и кого он касался
Мораторий — это временный запрет на назначение новых выездных проверок и приостановка уже начатых. Он вводился постановлениями Правительства РФ и распространялся на отдельные категории организаций и лиц, а также на отдельные регионы. Универсальной отмены проверок для всего бизнеса не было.
Из этого следует практический вывод. Нельзя опираться на общую фразу «проверки отменили»: нужно смотреть, попадает ли ваш бизнес под конкретное постановление. Если не попадает, инспекция вправе назначить выездную проверку в обычном порядке.
Как сейчас назначается выездная проверка
Выездная проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Основание — решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа (ст. 89 НК РФ). Без этого документа проверка неправомерна.
Если у вас нет возможности предоставить помещение, проверка может пройти по месту нахождения налогового органа. Для иностранных организаций, признанных налоговыми резидентами РФ, — по месту нахождения обособленного подразделения (ст. 89 НК РФ).
Что это значит для вас. Решение о проверке — первый документ, который нужно получить и сохранить. По нему видно, кто проверяет, какие налоги и какой период.
Какие ограничения действуют для инспекции
Закон ставит проверяющим рамки. Нельзя проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Нельзя проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года (ст. 89 НК РФ).
Исключение — решение руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проверки сверх этого ограничения. Такое решение принимается на уровне выше территориальной инспекции.
Отдельно считаются проверки филиалов и представительств. Их самостоятельные выездные проверки не входят в счёт двух проверок самой организации. При этом в отношении одного филиала или представительства нельзя провести более двух выездных проверок за календарный год, а срок такой самостоятельной проверки не может превышать один месяц (ст. 89 НК РФ).
Повторная проверка: когда её назначают
Повторной считается выездная проверка по тем же налогам и за тот же период, независимо от времени предыдущей. При её назначении ограничения из пункта 5 ст. 89 НК РФ не действуют. То есть правило «не более двух проверок в год» и запрет на две проверки по одному налогу за один период здесь не работают.
При повторной проверке может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её проведении (ст. 89 НК РФ). Если вы подали уточнённую декларацию в рамках уже идущей выездной проверки, проверяется период, за который она представлена.
Приостановление проверки: что происходит с документами
Проверку могут приостановить. На этот срок инспекция не вправе истребовать у вас документы, а подлинники, уже полученные в ходе проверки, вам возвращают. Исключение — документы, полученные при выемке (ст. 89 НК РФ).
Также на период приостановления останавливаются действия налогового органа на вашей территории, связанные с проверкой. Это время стоит использовать, чтобы привести в порядок первичные документы и сверить данные с контрагентами.
Что делать владельцу бизнеса
Первое — проверьте, подпадаете ли вы под действующие постановления Правительства РФ о приостановлении проверок. Если нет, исходите из того, что проверка возможна.
Второе — держите документы в порядке. Инспекция вправе проверять деятельность филиалов и представительств в рамках выездной проверки организации (ст. 89 НК РФ). Значит, документы нужны по всей структуре, а не только по головному офису.
Третье — фиксируйте каждый шаг проверяющих. Решение о проверке, требования о представлении документов, акты — всё сохраняйте. Если инспекция нарушает ограничения по числу проверок или периоду, это видно по документам.
Четвёртое — не игнорируйте уточнённые декларации. Подача уточнёнки в рамках идущей проверки расширяет предмет проверки на тот период, за который она представлена.
Частые вопросы
Действует ли сейчас мораторий на выездные налоговые проверки?
Единого моратория для всего бизнеса нет. Приостановление вводилось отдельными постановлениями Правительства РФ для некоторых организаций, лиц и регионов. Проверьте, относится ли ваша ситуация к такому документу.
Сколько выездных проверок может быть у одной организации за год?
Не более двух в течение календарного года (ст. 89 НК РФ). Сверх этого — только по решению руководителя федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Могут ли проверить те же налоги за тот же период повторно?
Да, повторная выездная проверка возможна по тем же налогам и за тот же период. Ограничения пункта 5 ст. 89 НК РФ при её назначении не действуют, но период ограничен тремя календарными годами, предшествующими году решения.
Что происходит с документами, если проверку приостановили?
Инспекция не вправе истребовать у вас документы, а подлинники, полученные ранее, возвращает. Исключение — документы, полученные в ходе выемки (ст. 89 НК РФ).
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.