Налоговая база по НДС — это стоимость того, что вы продали, с учётом налога. От неё считают сам налог. Если база определена неверно, налог будет либо занижен, либо завышен, и в обоих случаях это ваша проблема, а не инспекции.
Что входит в налоговую базу
База — это выручка от реализации товаров, работ и услуг. В неё попадает всё, что покупатель заплатил или должен заплатить вам за поставку. Считают базу в момент отгрузки или получения оплаты, в зависимости от того, что произошло раньше.
Есть суммы, которые в базу не включаются. Это оплата и частичная оплата в счёт предстоящей передачи цифровых финансовых активов. Это авансы по товарам с длительным циклом производства, свыше шести месяцев, если вы считаете базу по мере отгрузки. Это предоплата по товарам, которые облагаются по ставке 0 процентов или освобождены от налога. Основания — ст. 154 НК РФ.
Отдельно про авансы. Если вы получили предоплату и уже включили её в базу, то при последующей отгрузке база определяется с учётом этой оплаты. Двойного налога не будет, но порядок нужно соблюдать. Основание — ст. 154 НК РФ.
Как считать налог по ставке 22 %
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог считают от базы: умножают стоимость реализации на ставку. Если цена уже включает налог, его выделяют расчётом.
Есть ситуации, когда применяют не общую ставку, а расчётную. Один из случаев — продажа предприятия в целом как имущественного комплекса. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в счёте-фактуре указывают расчётную ставку 18,03 процента и сумму налога как долю от базы. Это правило действует для товаров и имущественных прав, отгруженных и переданных начиная с 01.01.2026. Основание — ст. 158 НК РФ.
Если вы передаёте товары, работы или услуги для собственных нужд и расходы на них не принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль, база определяется как стоимость этих товаров. Основание — ст. 159 НК РФ. Это частая точка ошибок: бизнес считает, что «для себя» значит «без налога».
Что сделать, чтобы не ошибиться в базе
Первое: зафиксируйте момент определения базы по каждой сделке. От этого зависит, в каком квартале налог попадёт в декларацию. Если отгрузка и оплата в разных кварталах, порядок зависит от вашей учётной политики.
Второе: проверьте, не попадает ли ваша выручка в исключения из ст. 154 НК РФ. Если вы получаете авансы по длинному производственному циклу, по товарам со ставкой 0 процентов или по освобождённым операциям, эти суммы в базу не включаются.
Третье: отдельно считайте базу по операциям для собственных нужд. Стоимость таких товаров и работ нужно определить документально, иначе инспекция посчитает её сама.
Четвёртое: если вы продаёте предприятие целиком, готовьте сводный счёт-фактуру. К нему прилагается акт инвентаризации, а цена каждого вида имущества принимается равной произведению балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Основание — ст. 158 НК РФ.
Сроки отчётности и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Основание — ст. 174 НК РФ.
Пример. За четвёртый квартал 2026 года декларацию нужно подать до 25 января 2027 года. Налог делится на три части и уходит до 28 января, 28 февраля и 28 марта 2027 года. Если 28-е выпадает на выходной, срок сдвигается по общим правилам.
Пропуск срока подачи декларации — это не только штраф. Банк может заблокировать счёт. Поэтому дату подачи лучше ставить в календарь заранее, а не вспоминать о ней в последний день.
Типичные ошибки
Ошибка первая: включить в базу аванс, который по закону в неё не входит. Например, предоплату по товарам с циклом производства свыше шести месяцев, если база считается по отгрузке. Вы заплатите налог раньше, чем нужно, и выведете деньги из оборота.
Ошибка вторая: не включить в базу передачу товаров для собственных нужд. Расходы на них не принимаются к вычету по налогу на прибыль, значит, налог начислить нужно. Основание — ст. 159 НК РФ.
Ошибка третья: применить общую ставку там, где нужна расчётная. При продаже предприятия целиком это приводит к неверной сумме в счёте-фактуре и к расхождениям с покупателем.
Ошибка четвёртая: неверно определить базу при отгрузке в счёт ранее полученной оплаты. Если аванс уже был в базе, при отгрузке база считается с учётом этой оплаты. Повторно начислять налог на всю стоимость нельзя.
Последствия у всех ошибок одинаковые по механике: инспекция пересчитает базу, доначислит налог, начислит пени и штраф. Спорить сложно, если первичные документы не подтверждают вашу версию расчёта. Поэтому храните договоры, счета-фактуры, акты и документы на товары для собственных нужд.
Частые вопросы
Включается ли аванс от покупателя в налоговую базу?
По общему правилу да, полученная оплата в счёт предстоящей поставки включается в базу. Исключения перечислены в ст. 154 НК РФ: цифровые финансовые активы, длительный цикл производства свыше шести месяцев при расчёте базы по отгрузке, товары со ставкой 0 процентов и освобождённые операции.
По какой ставке считать налог при продаже предприятия целиком?
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, применяется расчётная ставка 18,03 процента. Правило действует для товаров и имущественных прав, переданных начиная с 01.01.2026. Основание — ст. 158 НК РФ.
Нужно ли платить НДС, если товар передан для собственных нужд?
Да, если расходы на эти товары не принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль. База определяется как стоимость таких товаров. Основание — ст. 159 НК РФ.
Когда платить налог за квартал?
Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом. Декларацию подают электронно до 25-го числа первого из этих месяцев. Основание — ст. 174 НК РФ.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.