Общая ставка НДС сейчас 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Льгота по НДС — это либо освобождение операции от налога, либо пониженная ставка, либо право не платить налог при небольших оборотах. Прежде чем применять льготу, проверьте, подходит ли ваша операция под неё и как это отразится на вычетах.
Что считается льготой по НДС
Льгота — это не только нулевая ставка. Освобождение бывает трёх видов: операция не признаётся объектом налога, операция освобождена от налогообложения, применяется ставка 0 %. Отдельно стоит право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при небольшой выручке.
Освобождение — это не подарок. Если вы не начисляете НДС на свои услуги, входной налог по покупкам для этих услуг нельзя принять к вычету. Его придётся учесть в стоимости товаров, работ и услуг (ст. 170 НК РФ). То есть вы экономите на налоге с выручки, но теряете вычет по расходам.
Освобождение по виду деятельности
Ряд операций освобождён от НДС напрямую. В ст. 148 НК РФ перечислены, в частности, перевозки пассажиров пригородным железнодорожным, морским, речным и автомобильным транспортом по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд. Туда же относятся регулярные перевозки по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.
Освобождены и ритуальные услуги: работы по изготовлению надгробных памятников, оформлению могил, реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством. Если вы работаете в этих сферах, проверьте, что ваши договоры и тарифы соответствуют условиям освобождения. Иначе налоговая снимет льготу и доначислит НДС.
Как применять льготу и не потерять вычеты
Первый шаг — определить, какая доля ваших операций освобождена. Если льготных операций нет, вопрос снят. Если есть, вы обязаны вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам (ст. 170 НК РФ).
Порядок такой. По покупкам, которые используются только в облагаемых операциях, НДС принимается к вычету. По покупкам только для освобождённых операций налог учитывается в их стоимости. По покупкам, которые работают и там, и там, налог распределяется в той пропорции, в которой товары, работы и услуги используются для облагаемых и необлагаемых операций.
Пропорцию и порядок распределения закрепите в учётной политике для целей налогообложения. Это требование ст. 170 НК РФ. Если учётной политики нет или правило в ней не описано, спорить с инспекцией будет сложно.
Отчётность и сроки
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Эти сроки действуют и для тех, у кого часть операций освобождена.
Даже при нулевой сумме налога декларацию сдают. Если вы применяете освобождение, отразите необлагаемые операции в соответствующем разделе декларации. Пропуск раздела или неверная сумма льготных операций — частая причина требований пояснений.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — применять освобождение без документального подтверждения условий. Нужны договоры, тарифы, контракты, перечни. Без них льгота не защищена.
Вторая — не вести раздельный учёт. Тогда налоговая может отказать в вычете по спорным покупкам. Восстановить вычет задним числом не получится.
Третья — забыть, что освобождение не освобождает от отчётности. Декларацию подают все плательщики НДС, включая тех, у кого налог к уплате нулевой.
Четвёртая — путать освобождение с пониженной ставкой. Это разные механизмы с разными последствиями для вычетов. Ошибка в квалификации операции ведёт к неверной сумме налога и пеням.
Что сделать на практике
Проверьте по ст. 148 НК РФ, попадает ли ваша операция под освобождение. Соберите документы, которые подтверждают условия льготы. Опишите в учётной политике порядок раздельного учёта и распределения входного НДС. Сверьте сроки подачи декларации и уплаты налога с календарём.
Если сомневаетесь в квалификации операции, посчитайте оба варианта: с освобождением и без. Иногда выгоднее платить НДС 22 % и сохранить вычеты, чем пользоваться льготой и терять входной налог.
Частые вопросы
Освобождение от НДС и ставка 0 % — это одно и то же?
Нет. При ставке 0 % налог начисляется по нулевой ставке, а входной НДС принимается к вычету. При освобождении налог не начисляется, но входной НДС учитывается в стоимости покупок (ст. 170 НК РФ).
Нужно ли сдавать декларацию, если все операции освобождены?
Да. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 174 НК РФ). Освобождение не отменяет обязанность отчитываться.
Как распределить входной НДС, если часть операций льготная?
По покупкам для облагаемых операций налог принимается к вычету, для освобождённых — учитывается в стоимости. По смешанным покупкам налог распределяется пропорционально использованию в облагаемых и необлагаемых операциях. Порядок закрепите в учётной политике (ст. 170 НК РФ).
Какая ставка НДС применяется, если льгота не подходит?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.