Пониженная ставка НДС применяется не ко всем товарам, а только к тем, что прямо перечислены в налоговом кодексе. Если вы продаёте такие товары, в счетах-фактурах и декларации нужно указывать ставку 10 процентов, а не общую. Ошибка в ставке приводит к недоплате налога, пеням и штрафу.
Что это за ставка и кому она положена
НДС — косвенный налог, который продавец добавляет к цене товара и перечисляет в бюджет. Общая ставка сейчас составляет 22 процента (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для части товаров действует пониженная ставка 10 процентов.
Право на пониженную ставку не зависит от масштаба бизнеса, системы налогообложения или региона. Значение имеет только вид товара: он должен входить в перечень, установленный налоговым кодексом. Если товара в перечне нет, применяется общая ставка.
Проверять принадлежность товара к льготной категории нужно до выставления счёта покупателю. Пересчитать ставку задним числом сложно: придётся исправлять счета-фактуры, книгу продаж и уже сданную декларацию.
Какие товары облагаются по ставке 10 процентов
Пониженная ставка распространяется на социально значимые товары и ряд услуг. К ним относятся, в частности, продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, медицинские товары и изделия. Точный перечень видов продукции содержится в налоговом кодексе, а коды товаров определяются по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Отдельно стоит смотреть на сырьевые товары. К ним кодекс относит минеральные продукты, продукцию химической промышленности, древесину и изделия из неё, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды таких товаров устанавливает Правительство РФ. Для сырьевого экспорта действует ставка 0 процентов с отдельным порядком подтверждения.
Если вы сомневаетесь, к какой категории относится ваш товар, проверьте его код и формулировку в перечне. Не ориентируйтесь на название товара в обиходе: значение имеет официальная классификация.
Как применять ставку на практике
Порядок действий простой. Сначала определите код товара и сверьте его с перечнем. Затем укажите ставку 10 процентов в счёте-фактуре, универсальном передаточном документе и в чеке, если применяете кассу.
В декларации по НДС такие операции отражаются в соответствующем разделе с указанием ставки. Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Если вы одновременно продаёте товары по ставке 10 процентов и по общей ставке, ведите раздельный учёт выручки. Это нужно и для корректного заполнения отчётности, и для подтверждения расчётов при проверке.
Вычеты и восстановление налога
Пониженная ставка не отменяет право на вычет входного НДС. Вычеты по операциям, облагаемым по ставке 10 процентов, применяются в общем порядке — на момент определения налоговой базы (ст. 172 НК РФ). То есть принятый к вычету налог от поставщика уменьшает сумму к уплате.
Есть ситуации, когда вычет придётся восстановить. Это касается, например, товаров, приобретённых для строительно-монтажных работ при модернизации или реконструкции: восстановление идёт в порядке, установленном пунктами 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ. Сумма восстановленного налога в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.
Отдельные операции из перечня не подпадают под правила восстановления налога (п. 10 ст. 171.1 НК РФ). Если у вас есть такие операции, проверьте их по кодексу, прежде чем восстанавливать налог.
Типичные ошибки и последствия
Первая ошибка — применить ставку 10 процентов к товару, которого нет в перечне. Это занижение налога. Проверка выявит расхождение между счётом-фактурой и декларацией, и сумму придётся доплатить вместе с пенями.
Вторая ошибка — указать общую ставку там, где положена пониженная. Вы переплатите налог, а покупатель получит счёт-фактуру с неверной ставкой. Исправление потребует корректировочных документов.
Третья ошибка — путать ставку 10 процентов со ставкой 0 процентов для экспорта. Это разные режимы. Нулевая ставка требует подтверждения права на её применение, для сырьевых товаров предусмотрен отдельный порядок (ст. 165 НК РФ).
Четвёртая ошибка — неверная отметка «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе. Если будет установлен факт недостоверного проставления такой отметки продавцом, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на этого продавца (ст. 161 НК РФ). То же правило касается продавцов, утративших право на освобождение от НДС или на патентную систему: налог они исчисляют с периода перехода на общий режим.
Частые вопросы
Как понять, попадает ли мой товар под ставку 10 процентов?
Сверьте код товара по товарной номенклатуре с перечнем в налоговом кодексе. Если код и формулировка совпадают, применяйте 10 процентов. При сомнениях запросите письменное разъяснение в налоговой инспекции.
Можно ли применять ставку 10 процентов, если товар только частично входит в перечень?
Нет, ставка применяется к конкретному виду товара. Если в одной поставке есть товары из перечня и вне его, отражайте их раздельно и указывайте разные ставки.
Что будет, если я ошибочно указал 10 процентов вместо общей ставки?
Налог окажется занижен. Придётся доплатить разницу, пени и подать уточнённую декларацию. Покупателю понадобится исправленный счёт-фактура.
Нужно ли подтверждать право на ставку 10 процентов в налоговую?
Отдельного подтверждения, как для нулевой ставки при экспорте, не требуется. Достаточно корректно оформленных документов и верного кода товара. Документы должны быть готовы к проверке.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.