НДС при работе с имуществом закрытого паевого фонда зависит от того, кто продаёт имущество и какие документы оформлены. Общая ставка налога — 22 %. При реализации имущества, входящего в состав предприятия как имущественного комплекса, применяется расчётная ставка 18,03 % — но только к объектам, отгруженным или переданным начиная с 01.01.2026.
Кто платит налог при продаже имущества фонда
Если имущество фонда продаёт организация, освобождённая от обязанностей налогоплательщика, или лицо, которое налогоплательщиком не является, в договоре и первичном документе ставится запись или отметка «Без налога (НДС)». Это прямо предусмотрено ст. 161 НК РФ.
Отметка должна быть достоверной. Если установят факт недостоверного проставления такой отметки продавцом, обязанность исчислить и уплатить налог переходит на самого продавца. То есть риск и сумма налога остаются на стороне того, кто продал имущество.
Отдельное правило касается утраты права на освобождение или на применение патентной системы. В этом случае продавец исчисляет и уплачивает налог по таким операциям начиная с периода, в котором он перешёл на общий режим.
Расчётная ставка 18,03 %: когда применять
При реализации предприятия в целом налоговая база определяется по каждому виду имущества отдельно. В сводном счёте-фактуре цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. К сводному счёту-фактуре прилагается акт инвентаризации.
В графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указывается расчётная ставка 18,03 % и сумма налога как соответствующая ей доля налоговой базы. Это правило из ст. 158 НК РФ применяется к товарам и имущественным правам, отгруженным и переданным начиная с 01.01.2026.
Если сделка закрыта раньше этой даты, применять 18,03 % нельзя. Проверьте даты первичных документов: именно они определяют, какое правило действует.
Порядок действий при сделке с имуществом фонда
Сначала определите статус продавца. От этого зависит, кто исчисляет налог: сам продавец или покупатель как налоговый агент. Налоговый агент обязан исчислить налог расчётным методом и уплатить его в бюджет независимо от того, исполняет он обязанности налогоплательщика или нет (ст. 161 НК РФ).
Затем проверьте документы. В договоре и первичном учётном документе должна стоять корректная запись об НДС либо отметка «Без налога (НДС)». Основание для отметки — освобождение продавца от обязанностей налогоплательщика или отсутствие у него статуса налогоплательщика.
Далее отразите операцию в декларации. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Ошибки, которые приводят к доначислениям
Первая ошибка — поставить «Без налога (НДС)» без основания. Если факт недостоверной отметки установят, налог доначислят продавцу. Проверьте, действительно ли продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика на дату сделки.
Вторая ошибка — применить расчётную ставку 18,03 % к операциям до 01.01.2026. Правило действует только для имущества, отгруженного и переданного начиная с этой даты.
Третья ошибка — неверно заполнить сводный счёт-фактуру при продаже предприятия. Цена каждого вида имущества считается через поправочный коэффициент, а к счёту-фактуре прилагается акт инвентаризации. Без акта документ будет неполным.
Четвёртая ошибка — пропустить сроки. Декларация подаётся до 25-го числа, а платежи идут тремя долями до 28-го числа. Просрочка означает пени и штраф по нормам НК РФ.
Что проверить перед сделкой
Соберите документы по цепочке: договор, первичный учётный документ, акт инвентаризации, сводный счёт-фактуру. Сверьте даты отгрузки и передачи имущества с 01.01.2026. Убедитесь, что ставка в каждом документе совпадает: 22 % для обычной реализации, 18,03 % для имущества предприятия.
Отдельно проверьте статус продавца на дату сделки. Если он утратил право на освобождение или на патент, налог считается с периода перехода на общий режим. Это меняет и сумму, и обязанности сторон.
Частые вопросы
Какая ставка НДС применяется при продаже имущества ЗПИФ?
Общая ставка — 22 %. При реализации предприятия как имущественного комплекса по имуществу, переданному начиная с 01.01.2026, применяется расчётная ставка 18,03 %.
Кто платит налог, если продавец не является налогоплательщиком НДС?
В договоре и первичном документе ставится отметка «Без налога (НДС)». Если отметка недостоверна, обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на продавца.
Когда сдавать декларацию и платить налог?
Декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.
Нужен ли акт инвентаризации при продаже предприятия?
Да, к сводному счёту-фактуре прилагается акт инвентаризации. Цена каждого вида имущества в счёте-фактуре определяется через поправочный коэффициент к балансовой стоимости.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.