НДС по приобретенным ценностям — это налог, который поставщик предъявил вам в счете-фактуре. По товарам, работам и услугам для облагаемых операций вы принимаете его к вычету, а по покупкам для необлагаемых операций — учитываете в их стоимости. Общая ставка налога — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Вычет или стоимость: как выбрать
Порядок закреплен в ст. 170 НК РФ. Есть три варианта.
Первый: НДС принимается к вычету по ст. 172 НК РФ. Так поступают с покупками, которые используются для операций, облагаемых НДС.
Второй: налог учитывается в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это касается покупок для операций, не облагаемых налогом.
Третий: налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой покупка используется для облагаемых и необлагаемых операций. Такой вариант применяют, когда один и тот же ресурс работает в обоих направлениях.
Ошибка — механически ставить весь входящий НДС к вычету. Если часть покупок относится к необлагаемым операциям, вы завышаете вычет. Проверьте, для чего именно приобретены товары, работы и услуги, прежде чем относить налог на вычет.
Что нужно для вычета
Вычет заявляют на основании счета-фактуры. Документ должен быть получен и зарегистрирован, а покупка — принята к учету. Проверьте в счете-фактуре реквизиты, ставку и сумму налога: расхождения с первичными документами приводят к спорам с инспекцией.
Отдельно следите за корректировками. Если поставщик изменил стоимость отгруженных товаров, он выставляет корректировочный счет-фактуру. Увеличение стоимости отражают в налоговой базе того периода, когда составлены документы — основание для корректировочного счета-фактуры (ст. 154 НК РФ).
Сроки: декларация и уплата
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Практический вывод: вычет по приобретенным ценностям попадает в декларацию за тот квартал, в котором выполнены условия для вычета. Не откладывайте регистрацию счетов-фактур на потом — это сдвигает вычет и создает кассовый разрыв по платежам.
Типичные ошибки
Первая — вычет по покупкам для необлагаемых операций. Последствие: занижение налога, пени и штраф по итогам проверки.
Вторая — отсутствие раздельного учета, когда часть операций освобождена от налога. Без пропорции вы не сможете подтвердить сумму вычета.
Третья — вычет без принятия покупки к учету или по счету-фактуре с ошибками. Инспекция снимет такой вычет.
Четвертая — путаница со ставкой. Считайте налог по 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), а не по старым ставкам из прошлых договоров.
Как выстроить работу
Заведите правило: счет-фактура проверяется в день поступления. Сверяйте его с договором, накладной или актом.
Разделите покупки по назначению: для облагаемых операций, для необлагаемых, для смешанных. Для смешанных закрепите порядок расчета пропорции в учетной политике.
Перед подачей декларации сверьте книги покупок и продаж с контрагентами. Расхождения по НДС — частая причина требований от инспекции.
Если вы ввозите товары, проверьте, не попадает ли операция под освобождение от налога. Например, ст. 150 НК РФ освобождает от НДС ввоз культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры и архивами, при подтверждении от уполномоченного органа в сфере культуры.
Частые вопросы
Можно ли принять к вычету весь НДС по приобретенным ценностям?
Нет, если часть покупок используется для операций, не облагаемых НДС. По ним налог учитывают в стоимости, а по смешанным покупкам — распределяют в пропорции (ст. 170 НК РФ).
Какая ставка НДС применяется к приобретенным ценностям?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Проверяйте ставку в счете-фактуре поставщика.
Когда подать декларацию и заплатить налог?
Декларацию — в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Что будет, если завысить вычет?
Инспекция снимет необоснованный вычет, доначислит налог и пени. Поэтому проверяйте назначение покупки и счет-фактуру до подачи декларации.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.