НДС с аванса начисляют, когда вы получили предоплату, а отгрузка ещё не состоялась. Ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). После отгрузки налог с аванса принимают к вычету, чтобы не заплатить его дважды.
Когда возникает обязанность начислить налог
Обязанность появляется в момент получения денег. Не в момент подписания договора и не в момент отгрузки, а именно тогда, когда предоплата пришла на счёт или в кассу. Если покупатель перечислил часть суммы вперёд, налог считают с этой части.
Есть исключения. Не начисляют налог с аванса, если работы или товары по договору отгружаются в течение шести месяцев после предоплаты. Не начисляют, если продажа не облагается НДС или если покупатель — плательщик НДС, который получил счёт-фактуру с пометкой о предоплате. Эти случаи нужно подтверждать документами, иначе проверка снимет освобождение.
Проверьте свои договоры. Если в них есть предоплата, а вы не выставляете счёт-фактуру на аванс, налоговая увидит расхождение между поступлениями и декларацией.
Что сделать при получении предоплаты
Порядок такой. В течение пяти календарных дней после получения денег выставляете покупателю счёт-фактуру на аванс. Оформляете его в двух экземплярах: один покупателю, второй себе для книги продаж. Регистрируете документ в книге продаж за тот квартал, в котором пришли деньги.
Сумму налога считаете от всей предоплаты по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Эту сумму включаете в декларацию за квартал, в котором получен аванс.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). То есть авансовый НДС попадает в бюджет по общим правилам, отдельного срока для него нет.
Как принять налог к вычету после отгрузки
Когда вы отгрузили товар или закрыли акт, наступает момент вычета. Вы начисляете НДС с реализации и одновременно принимаете к вычету налог, ранее уплаченный с аванса. В книге покупок регистрируете счёт-фактуру на аванс, который вы выставили раньше.
Условия для вычета: аванс получен, счёт-фактура на него выставлен, договор изменён или закрыт отгрузкой. Если отгрузка прошла частично, вычет берёте только в части закрытого аванса. Остаток предоплаты продолжает числиться как аванс, и налог с него остаётся начисленным.
Не тяните с вычетом. Если отгрузка прошла в одном квартале, а вычет вы заявили через год, налоговая снимет его как заявленный вне периода. Вычет по авансу заявляют в том квартале, когда произошла отгрузка.
Типичные ошибки
Первая ошибка — не выставить счёт-фактуру на аванс. Покупатель теряет вычет, а у вас в книге продаж нет начисления. При сверке налоговая увидит поступление денег и задаст вопросы.
Вторая ошибка — начислить налог с аванса, но не принять его к вычету после отгрузки. Вы платите налог дважды: с предоплаты и с реализации. Переплату можно вернуть, но только через уточнённую декларацию и камеральную проверку.
Третья ошибка — принять вычет раньше отгрузки. Вычет до закрытия аванса неправомерен. Налоговая снимет его и доначислит налог.
Четвёртая ошибка — неверная ставка. Если в счёте-фактуре на аванс указана ставка, не соответствующая сделке, документ считается оформленным с нарушением. Покупатель не получит вычет, а вы рискуете получить отказ в вычете по своим операциям.
Пятая ошибка — потеря счёта-фактуры на аванс. Без документа вычет не заявить. Храните счета-фактуры и книгу продаж в течение установленного срока.
Последствия и как себя защитить
За невыставленный счёт-фактуру на аванс налоговая доначислит налог с предоплаты. Дополнительно начислят пени за каждый день просрочки и штраф за неуплату. Точные размеры штрафа зависят от обстоятельств, поэтому считайте риск по конкретной сумме аванса.
Защита простая. Ведите реестр полученных авансов по каждому покупателю и договору. Сверяйте его с банковской выпиской в конце каждого месяца. Сразу после поступления денег выставляйте счёт-фактуру и регистрируйте его в книге продаж.
Отдельно контролируйте закрытие авансов. Как только отгрузили товар или подписали акт, зарегистрируйте вычет в книге покупок. Так начисление и вычет идут парой, и налоговая не увидит разрыва.
Если аванс возвращаете покупателю, налог тоже можно принять к вычету. Для этого нужны документы на возврат и счёт-фактура на аванс. Заявите вычет в квартале возврата.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС, если покупатель заплатил аванс, а отгрузка будет через месяц?
Да, нужно. Обязанность возникает в момент получения денег, а не в момент отгрузки. Счёт-фактуру на аванс выставьте в течение пяти календарных дней после поступления оплаты.
Можно ли не выставлять счёт-фактуру на аванс, если покупатель не просит?
Нельзя. Счёт-фактура на аванс обязателен, иначе налоговая доначислит налог с предоплаты. Покупатель при этом теряет право на вычет.
Когда можно принять НДС с аванса к вычету?
После отгрузки товара или подписания акта. Вычет заявляют в том квартале, когда произошла отгрузка, и только в части закрытого аванса.
Что будет, если не начислить налог с предоплаты?
Налоговая доначислит налог, пени и штраф. Риск тем выше, чем больше авансов проходит через счёт без счетов-фактур.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.