Обеспечительный платеж по НДС — это деньги, которые вы внесли заранее в связи с предстоящей поставкой товаров из страны ЕАЭС. Если ввоз состоялся, налог при импорте можно считать уплаченным в части этого платежа. Для этого сумму нужно заявить в декларации по косвенным налогам при импорте. Порядок зачета описан в ст. 177 НК РФ.
Что это за платеж и когда он возникает
Речь идет о ввозе товаров на территорию России с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза. При таком импорте НДС платят не продавцу, а в бюджет, и отчитываются отдельной декларацией по косвенным налогам.
Обеспечительный платеж связан с документом о предстоящей поставке товаров. Этот документ оформляется по правилам национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров. Проще говоря, вы подтверждаете, что товар едет, и вносите обеспечение.
Если поставка состоялась, обязанность по уплате налога при ввозе считается исполненной в части суммы обеспечительного платежа. Но только в той части, которая не превышает размер налога и указана в документе о предстоящей поставке. Эту сумму нужно заявить в декларации.
Как зачесть платеж в декларации
Зачет не происходит автоматически. Сумму обеспечительного платежа вы отражаете в налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров. Декларацию подают за налоговый период, в котором возникла обязанность по уплате налога в связи с ввозом.
Обязанность считается исполненной со дня представления декларации в налоговый орган. Но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. То есть подать декларацию раньше срока уплаты нельзя в расчете на то, что налог уже закрыт.
Проверьте три вещи перед подачей. Первое: сумма в декларации не превышает размер налога, указанного в документе о предстоящей поставке. Второе: декларация относится к тому периоду, когда появилась обязанность по уплате. Третье: сумма обеспечительного платежа действительно внесена.
Если поставка не состоялась или состоялась частично
Бывает, что товар так и не ввезли. Тогда суммы обеспечительного платежа, относящиеся к таким товарам, можно отразить в декларации по косвенным налогам. Декларацию подают за налоговый период, в котором у вас возникли обязанности по уплате налога в связи с ввозом товаров.
Но есть ограничение по времени. Сделать это можно в срок не позднее трех лет с даты формирования документа о предстоящей поставке товаров. Пропустите этот срок — сумма останется неотраженной.
Отражают платеж в части, не превышающей размер налога, указанного в документе о предстоящей поставке товаров, ввоз которых не состоялся. Дальше сумма учитывается в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ. Если ввоз не состоялся частично, в декларацию попадает часть платежа, относящаяся к непоставленным товарам.
Что делать с превышением суммы
Ситуация: налог, исчисленный по импортированным товарам, оказался меньше суммы обеспечительного платежа. Тогда возникает превышение. Оно не пропадает — его учитывают в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.
Тот же порядок применяется, когда ввоз не состоялся, а сумма платежа уже отражена. Не пытайтесь закрыть этим превышением другие налоги или переставить его в произвольный период. Действуйте по процедуре из указанной нормы.
Отдельно про импорт: сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию России регулирует ст. 177 НК РФ. Именно на нее опирайтесь, когда считаете дату исполнения обязанности.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — заявить в декларации сумму больше налога, указанного в документе о предстоящей поставке. Превышение в декларации не зачтут как уплату налога.
Вторая ошибка — подать декларацию не за тот период. Обязанность считается исполненной со дня представления декларации, но не ранее срока уплаты. Если период выбран неверно, налог останется неуплаченным, а по нему пойдут пени и штраф.
Третья ошибка — тянуть с отражением платежа по несостоявшейся поставке. Здесь работает трехлетний срок с даты формирования документа о предстоящей поставке. После него сумму в декларации не отразить.
Четвертая ошибка — не разделить платеж при частичной поставке. В декларацию попадает только часть, относящаяся к товарам, ввоз которых не состоялся. Если указать всю сумму, декларация будет содержать неверные данные.
Пятая ошибка — путать обеспечение с обычной уплатой НДС по реализации. Это разные платежи и разные декларации. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ), но при импорте из ЕАЭС вы заполняете декларацию по косвенным налогам, а не обычную отчетность по НДС.
Как выстроить работу
Сначала проверьте, есть ли у вас документ о предстоящей поставке товаров и внесен ли обеспечительный платеж. Сверьте сумму платежа с размером налога, указанным в документе.
Затем определите налоговый период, в котором возникла обязанность по уплате налога при ввозе. Подготовьте декларацию по косвенным налогам за этот период и отразите платеж в допустимой части.
Если поставка сорвалась, зафиксируйте дату формирования документа о предстоящей поставке. От нее отсчитывайте трехлетний срок. Не откладывайте отражение на последний месяц.
Сохраняйте документы по каждой поставке: документ о предстоящей поставке, платежные документы, декларации. При проверке именно ими вы подтвердите, что налог закрыт обеспечительным платежом.
Частые вопросы
Можно ли считать НДС при импорте уплаченным сразу после внесения обеспечительного платежа?
Нет. Обязанность считается исполненной со дня представления декларации по косвенным налогам, но не ранее срока уплаты налога по Договору о ЕАЭС. До подачи декларации зачета нет.
В какой сумме отражать платеж в декларации?
В части, не превышающей размер налога, указанного в документе о предстоящей поставке товаров. Если указать больше, превышение как уплату налога не зачтут.
Что делать, если товар так и не ввезли?
Отразите платеж в декларации по косвенным налогам за период, когда возникла обязанность по уплате. Сделать это можно не позднее трех лет с даты формирования документа о предстоящей поставке.
Куда девается разница, если налог оказался меньше платежа?
Превышение учитывают в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ. Не переносите его в другие налоги или периоды по своему усмотрению.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.