При УСН «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывают в расходы не сразу, а частями в течение года. Порядок зависит от того, когда вы купили объект: до перехода на УСН или уже применяя спецрежим. Ниже — что учесть, чтобы не занизить налог и не получить претензий.
Что считается основным средством
Основное средство — имущество, которое вы используете в бизнесе дольше года и стоит дороже порога, установленного для учета. Такое имущество не списывают в расходы одной суммой, как канцтовары или материалы. Его стоимость переносят на расходы постепенно.
Для УСН это важно: расход признается только после оплаты, ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию права, если она обязательна. Без этих условий списать стоимость нельзя, даже если объект уже работает.
Как списывать стоимость объектов, купленных на УСН
Если вы купили основное средство, уже применяя УСН «доходы минус расходы», стоимость списывают равными частями по кварталам до конца года. Объект должен быть оплачен и введен в эксплуатацию. Расход признают в последний день отчетного квартала.
Например, станок купили и оплатили во втором квартале. Его стоимость делят на три части и списывают в конце второго, третьего и четвертого кварталов. В следующем году остатка не будет — вся сумма уйдет в расходы текущего года.
Такой порядок действует для объектов со сроком полезного использования больше года. Для дешевого имущества, которое не относят к основным средствам, правила другие: его списывают как материалы по мере оплаты и использования.
Переход на УСН: что делать со старыми объектами
Если вы перешли на УСН с общего режима, стоимость основных средств, купленных до перехода, списывают не полностью. Учитывают остаточную стоимость — разницу между ценой покупки и начисленной амортизацией. Это прямо следует из ст. 346.25 НК РФ.
Дальше остаточную стоимость распределяют по годам в зависимости от срока полезного использования объекта. Чем дольше срок, тем больше лет придется списывать. В первый год после перехода списывают часть, остальное — в следующие годы равными долями.
Здесь частая ошибка — списать всю остаточную стоимость сразу в первом году. Это занижает налоговую базу и приводит к доначислению налога, пеням и штрафу. Проверьте расчет по каждому объекту отдельно.
Переход с УСН на общий режим
При обратном переходе — с УСН на общий режим — нужно определить остаточную стоимость основных средств. Она зависит от того, сколько стоимости вы уже успели списать в расходы на УСН. Разницу учитывают по правилам главы 25 НК РФ.
Если вы переходите с объекта «доходы» на «доходы минус расходы» внутри УСН, балансовая стоимость основных средств, купленных в период применения объекта «доходы», не определяется. Это указано в ст. 346.17 НК РФ. То есть списать их стоимость в расходы после смены объекта не получится.
НДС и ставки: что изменилось с 2026 года
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы. Порог снижается: 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и далее (ст. 145 НК РФ).
Если порог превышен, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. На УСН можно применять ставку 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставку применяют ко всем операциям, а не выборочно.
Для основных средств это значит: входной НДС по купленному объекту нужно учитывать по правилам вашего режима. Если вы освобождены от НДС, налог в расходы не включают отдельной строкой — он уже в цене объекта. Если применяете ставку 5 % или 7 %, входной НДС учитывают отдельно.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — списать стоимость объекта до оплаты или до ввода в эксплуатацию. Расход признают только при выполнении всех условий. Вторая — неверно определить срок полезного использования при переходе на УСН. От этого зависит, сколько лет вы будете списывать остаточную стоимость.
Третья ошибка — учитывать расходы по объекту, купленному на объекте «доходы», после смены объекта на «доходы минус расходы». Такие расходы не признаются. Четвертая — не сохранить документы: акт ввода в эксплуатацию, платежки, документы о регистрации права.
Последствия одинаковые: налоговая база занижена, налог доначислят, начислят пени и штраф. При проверке инспекция сверяет даты оплаты, ввода в эксплуатацию и списания. Расхождение — повод для вопросов.
Что сделать на практике
Составьте реестр основных средств: дата покупки, цена, дата оплаты, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования. Отдельно отметьте объекты, купленные до перехода на УСН, и посчитайте их остаточную стоимость. Проверьте, что расходы списаны в правильных кварталах.
Декларацию по УСН организации подают не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Базовая ставка на объекте «доходы» — 6 % (ст. 346.20 НК РФ). Перед сдачей сверьте расходы по основным средствам с первичными документами.
Частые вопросы
Можно ли списать стоимость основного средства при УСН «доходы минус расходы» сразу?
Нет. Стоимость списывают частями: объекты, купленные на УСН, — равными долями до конца года, объекты, купленные до перехода, — по годам в зависимости от срока полезного использования.
Что делать, если купили основное средство до перехода на УСН?
Учтите остаточную стоимость — разницу между ценой покупки и начисленной амортизацией. Ее списывают по годам, а не одной суммой (ст. 346.25 НК РФ).
Можно ли учесть основное средство, купленное на объекте «доходы», после смены объекта на «доходы минус расходы»?
Нет. При таком переходе балансовая стоимость основных средств не определяется (ст. 346.17 НК РФ). Списывать их стоимость в расходы нельзя.
Нужно ли платить НДС с продажи основного средства на УСН?
Зависит от ваших доходов. Если вы освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ, обязанности нет. При превышении порога НДС возникает с месяца, следующего за превышением, и его считают по применяемой ставке.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».