Освобождение от НДС на общей системе возможно: его дают по ст. 145 НК РФ, если доход за три предыдущих месяца без учёта налога не превысил установленный лимит. Пока вы им пользуетесь, НДС не начисляете, а в документах ставите отметку «Без налога (НДС)». Как только лимит превышен или появились подакцизные товары, право теряется с начала месяца, в котором это произошло.
Кто может работать на ОСНО без НДС
Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно организациям и индивидуальным предпринимателям на общей системе. Условие одно — доход за три предшествующих месяца без учёта налога не должен превышать размер, установленный в абзаце втором пункта 1 ст. 145 НК РФ. Точную сумму лимита проверяйте в действующей редакции статьи: она меняется, и опираться на цифры из старых писем нельзя.
Есть ограничение по характеру деятельности. Если вы реализуете подакцизные товары, освобождение не применяется. Право теряется с 1-го числа месяца, в котором началась такая реализация.
Освобождение не бессрочное. Организации и ИП, утратившие право на него, повторно его получить не могут. Поэтому решение стоит принимать с запасом по доходу, а не впритык к лимиту.
Как получить освобождение: порядок действий
Освобождение носит уведомительный характер. Нужно направить в налоговую уведомление об использовании права на освобождение и документы, подтверждающие доход. Состав документов и порядок подачи смотрите в ст. 145 НК РФ: там указано, какие сведения подтверждают соблюдение условия.
Дальше вы перестраиваете учёт. В счетах-фактурах, первичных учётных документах и расчётных документах НДС не выделяется. Вместо суммы налога ставится надпись или штамп «Без налога (НДС)» — это прямо предусмотрено п. 5 ст. 168 НК РФ.
Отдельно проверьте договоры с покупателями. Если в договоре или первичном документе отметка «Без налога (НДС)» проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца — об этом говорит ст. 161 НК РФ. То есть ошибка в отметке превращает освобождённую сделку в сделку с НДС за ваш счёт.
Что делать, если освобождение не подходит
Многие на ОСНО платят НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Тогда налог нужно правильно считать и вовремя перечислять.
Декларация по НДС сдаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Оба срока установлены ст. 174 НК РФ.
Проверьте, не попадают ли ваши операции в исключения по налоговой базе. По ст. 154 НК РФ в базу не включаются, например, авансы в счёт поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов или освобождены от налогообложения. Авансы в счёт товаров с длительным циклом производства свыше шести месяцев тоже не включаются, если база определяется по мере отгрузки.
Если вы выступаете налоговым агентом по ст. 161 НК РФ, НДС придётся исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет независимо от того, есть ли у вас собственное освобождение. Это частая точка ошибок у тех, кто арендует имущество у государства или закупает у иностранных поставщиков.
Типичные ошибки
Первая — выделить НДС в счёте-фактуре, уже пользуясь освобождением. Документ должен быть без налога и с отметкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Выделенная сумма создаёт обязательство перед бюджетом.
Вторая — неверная отметка в договоре. По ст. 161 НК РФ недостоверная отметка «Без налога (НДС)» в договоре или первичном документе переносит обязанность по налогу на продавца.
Третья — пропуск момента утраты права. Если доход превысил лимит, освобождение прекращается с 1-го числа месяца превышения. С этого периода нужно начислять НДС и сдавать отчётность, даже если уведомление вы не подавали.
Четвёртая — расчёт лимита с НДС. Сравнивать с порогом нужно доход без учёта налога, иначе вы преждевременно решите, что право утрачено, или наоборот пропустите превышение.
Последствия утраты права и переход обратно
При утрате права на освобождение вы возвращаетесь к обычному порядку: начисляете НДС по ставке 22 %, выставляете счета-фактуры с выделенной суммой и сдаёте декларации. Сроки прежние — до 25-го числа за квартал и до 28-го числа в течение трёх месяцев (ст. 174 НК РФ).
Повторно освобождение не дадут. Это прямо записано в ст. 145 НК РФ. Поэтому планировать переход на ОСНО без НДС стоит один раз и с запасом: если сорвётесь, вернуться к льготе уже не получится.
Отдельно учтите ситуации, когда освобождение прекращается из-за смены режима. По ст. 161 НК РФ лица, утратившие право на освобождение либо на применение патентной системы, исчисляют и уплачивают налог по соответствующим операциям начиная с периода, в котором перешли на общий режим.
Частые вопросы
Можно ли на ОСНО вообще не платить НДС?
Да, если вы получили освобождение по ст. 145 НК РФ и соблюдаете условие по доходу. Пока право действует, налог не начисляется, а в документах ставится отметка «Без налога (НДС)».
Какую ставку применять, если освобождения нет?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). По отдельным операциям действуют иные ставки, их нужно проверять по статье.
Что будет, если поставить отметку «Без налога (НДС)» ошибочно?
По ст. 161 НК РФ при недостоверной отметке в договоре или первичном документе обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. Налог придётся заплатить из своей выручки.
Когда сдавать декларацию и платить налог?
Декларацию — в электронной форме до 25-го числа месяца после квартала. Налог — равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».