Основанием для налоговой проверки служит решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Именно с даты вынесения такого решения начинается отсчёт срока выездной проверки. Для камеральной проверки отдельного решения не требуется: она идёт по поданной вами декларации или расчёту.
Какие бывают проверки и что их запускает
Камеральная проверка проводится по декларации или расчёту, которые вы представили в инспекцию. В акте по её итогам указывают дату представления декларации и иных документов. Отдельного решения о назначении такой проверки нет.
Выездная проверка начинается с решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В акте по её итогам указывают дату и номер этого решения. Срок проверки считают со дня вынесения решения и до дня составления справки о проведённой проверке.
Проверка всегда ограничена периодом и конкретным налогом. В акте указывают период, за который проведена проверка, и наименование налога, в отношении которого она проводилась. Поэтому требования инспекции за рамками этого периода и налога можно оспаривать.
Что инспекция вправе делать в ходе проверки
Налоговые органы вправе вызывать вас в инспекцию по уведомлению. Повод — уплата или перечисление налогов и сборов, налоговая проверка, а также иные случаи, связанные с исполнением законодательства о налогах и сборах. Вызов оформляется уведомлением, и на него нужно реагировать, а не игнорировать.
Инспекция может производить выемку документов. Это возможно при проведении проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, когда есть достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Если такие основания есть, лучше заранее обеспечить сохранность первичных документов и их копий.
Проверку могут приостановить. Руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе сделать это для истребования документов и информации, получения сведений от иностранных государственных органов, проведения экспертиз, перевода документов на русский язык. Приостановление по основанию истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого эти документы истребуются.
Что должно быть в акте проверки
Акт — основной документ, по которому вы строите возражения. В нём указывают фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности и наименование налогового органа, который они представляют. Также там есть перечень документов, которые вы представили в ходе проверки, и сведения о мероприятиях налогового контроля.
Отдельный блок акта — нарушения. В нём приводят документально подтверждённые факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, либо запись об отсутствии таковых. Кроме того, указывают выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений со ссылками на статьи НК РФ, если за эти нарушения предусмотрена ответственность.
Проверьте акт на полноту. Если в нём нет периода проверки, наименования налога, дат начала и окончания проверки, адреса места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя, это довод в вашу пользу при возражениях.
Как проходит рассмотрение материалов
По итогам рассмотрения материалов проверки налоговый орган выносит решение. Закон требует обеспечить вам возможность участвовать в рассмотрении лично и (или) через представителя, а также представить объяснения. Это существенные условия процедуры.
Если эти условия нарушены, решение о привлечении к ответственности или об отказе от привлечения может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований НК РФ тоже может стать основанием для отмены решения. Поэтому фиксируйте, известили ли вас о времени и месте рассмотрения и дали ли вам высказаться.
Участников консолидированной группы налогоплательщиков инспекция обязана известить о времени и месте рассмотрения материалов проверки, если в акте есть предложение о привлечении участника к ответственности. Обязанность сообщить о времени и месте рассмотрения лежит на ответственном участнике группы. Ненадлежащее исполнение этой обязанности не является основанием откладывать рассмотрение.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — не прийти на рассмотрение материалов и не направить представителя. Вы теряете возможность заявить объяснения до решения, а потом спорить сложнее. Лучше прийти лично или оформить представителя по доверенности.
Вторая ошибка — не представить документы, которые у вас запросили. В акте появится перечень только тех документов, которые вы действительно передали. Всё остальное инспекция может трактовать против вас.
Третья ошибка — хранить первичные документы небрежно. При наличии достаточных оснований полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, инспекция вправе произвести выемку. Держите документы в порядке и в доступном месте.
Четвёртая ошибка — игнорировать уведомление о вызове в инспекцию. Явка по уведомлению нужна для дачи пояснений в связи с уплатой налогов, проверкой или иными случаями, связанными с исполнением законодательства о налогах и сборах. Молчание обычно не помогает.
Частые вопросы
Что является основанием для выездной налоговой проверки?
Решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа о проведении проверки. С даты его вынесения считают срок проверки — до дня составления справки о проведённой проверке.
Могут ли забрать документы во время проверки?
Да, инспекция вправе производить выемку документов при проведении проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля. Для этого нужны достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Что будет, если не пустить проверяющих или не прийти на рассмотрение?
Вы лишитесь возможности представить объяснения и участвовать в рассмотрении материалов. Нарушение этих существенных условий процедуры — основание для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом, но рассчитывать на это, когда вы сами не явились, не стоит.
Можно ли отменить решение инспекции из-за нарушений процедуры?
Да. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований НК РФ может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом. Отдельно указано нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.