Выездная налоговая проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Отдельного перечня «подозрительных» оснований в законе нет: решение принимает налоговый орган, а проверка касается правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Ниже — как это устроено по ст. 89 НК РФ и что делать владельцу бизнеса.
Кто и на каком основании назначает проверку
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации. Проверку может назначить и налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов, — на территории субъекта РФ в отношении налогоплательщиков, которые там находятся.
Для вас это значит: решение оформляется документом, и именно с даты его вынесения начинается отсчёт срока проверки. Проверка проводится на основании решения, а не по устному звонку или письму. Если к вам пришли с проверкой, попросите показать решение.
Проверка может проходить у вас в помещении. Если предоставить помещение невозможно, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Что именно проверяют и за какой период
Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой НК РФ о налоговых проверках.
Период ограничен. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Также могут проверить налоговые периоды года, в котором вынесено решение, — но только завершившиеся до даты вынесения такого решения.
Практический вывод: держите документы в порядке за последние годы. Если проверка назначена в 2026 году, в фокус попадают предшествующие годы и завершившиеся периоды 2026 года.
Сколько длится проверка и когда её приостанавливают
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке. Справка — это документ, которым проверка завершается; именно она фиксирует окончание срока.
Проверку можно приостановить. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить её для:
- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
- проведения экспертиз;
- перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.
Приостановление по основанию истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление оформляются решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев. Если проверка приостановлена из-за запроса информации в иностранные госорганы и за шесть месяцев информация не получена, срок приостановления может быть увеличен на три месяца.
Какие действия возможны в ходе проверки
При проведении проверки у налогоплательщика могут истребоваться необходимые документы в порядке ст. 93 НК РФ. Это значит, что запросы документов — штатная часть проверки, а не признак чего-то экстраординарного.
Должностные лица налоговых органов знакомятся с подлинниками документов только на территории налогоплательщика. Исключения — проверка по месту нахождения налогового органа и случаи, предусмотренные ст. 94 НК РФ.
При необходимости уполномоченные должностные лица, осуществляющие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Также возможен осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, — в порядке ст. 92 НК РФ.
Что сделать владельцу бизнеса: порядок действий
- Зафиксируйте дату решения. С неё считается срок проверки — до дня составления справки о проведённой проверке. Сохраните копию решения.
- Назначьте ответственного за взаимодействие с проверяющими. Один человек принимает запросы и ведёт их учёт: так вы не пропустите сроки ответов.
- Ведите журнал входящих требований и запросов документов. Отмечайте дату получения, что запросили и когда ответили.
- Готовьте документы по запросу в порядке ст. 93 НК РФ. Не передавайте оригиналы вне территории налогоплательщика, кроме случаев проверки по месту нахождения налогового органа и случаев по ст. 94 НК РФ.
- Если проверку приостановили — сохраните решение о приостановлении и о возобновлении. Следите за общим сроком: он не должен превышать шесть месяцев, а по иностранным запросам может быть увеличен на три месяца.
- При инвентаризации и осмотре обеспечьте присутствие ответственного сотрудника. Эти действия проводятся в порядке ст. 92 НК РФ.
Ошибки и последствия
Частая ошибка — игнорировать запросы документов или отвечать наугад. Закон прямо предусматривает истребование документов в порядке ст. 93 НК РФ, поэтому запрос нужно отработать, а не отложить.
Вторая ошибка — не фиксировать даты. Срок проверки считается от решения до справки, а приостановление оформляется решением. Без документов на руках сложно понять, где вы находитесь по срокам.
Третья ошибка — передавать подлинники документов где попало. Ознакомление с подлинниками допускается только на территории налогоплательщика, за исключением проверки по месту нахождения налогового органа и случаев по ст. 94 НК РФ.
Четвёртая ошибка — не готовиться к осмотру помещений и инвентаризации. Эти действия возможны в ходе проверки, поэтому порядок в документах на имущество и доступ к помещениям лучше обеспечить заранее.
Последствие ошибок — лишняя нервозность и потеря времени в момент, когда проверка уже идёт. Спокойная подготовка документов и учёт сроков помогают пройти процедуру без авралов.
Частые вопросы
Нужно ли ждать какого-то особого основания, чтобы к нам пришли с выездной проверкой?
Отдельного перечня оснований в ст. 89 НК РФ нет. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, а предмет — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
За какой период могут проверить наши налоги?
Период не превышает трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке. Также могут проверить завершившиеся до даты решения налоговые периоды года, в котором решение вынесено.
Могут ли проверку приостановить и на сколько?
Да. Приостановление возможно для истребования документов, получения информации от иностранных госорганов, экспертиз и перевода документов на русский язык. Общий срок приостановления — не более шести месяцев, а по иностранным запросам он может быть увеличен на три месяца.
Что означает справка о проведённой проверке?
Это документ, которым завершается проверка: срок её проведения считается со дня вынесения решения о назначении и до дня составления справки. Сохраните справку — она подтверждает, что проверка окончена.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.