Бухгалтерский учёт собирает информацию обо всех операциях бизнеса, а налоговый — только то, что нужно для расчёта налогов. Ведите оба: первый нужен для управления и отчётности, второй — для определения налоговой базы. Ниже — что именно требуется по закону и какие шаги предпринять.
Что такое налоговый учёт по ст. 313 НК РФ
Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы. Она строится на данных первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном НК РФ. Цель — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтены хозяйственные операции за отчётный и налоговый период.
Данные налогового учёта должны показывать:
- как формируются суммы доходов и расходов;
- как определяется доля расходов, учитываемых для налогообложения в текущем периоде;
- сумму остатка расходов или убытков, которую отнесёте на расходы в следующих периодах;
- порядок формирования создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
Если в регистрах бухгалтерского учёта не хватает информации для расчёта базы, вы вправе дополнить их нужными реквизитами — так получаются регистры налогового учёта. Другой вариант — вести самостоятельные регистры налогового учёта.
Чем налоговый учёт отличается от бухгалтерского
Бухгалтерский учёт фиксирует всё имущество, обязательства и операции бизнеса. Налоговый учёт отвечает на более узкий вопрос: сколько налога вы должны заплатить и почему. Поэтому одни и те же операции могут попадать в бухгалтерский и налоговый учёт по разным правилам.
По ст. 54 НК РФ организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) иных документально подтверждённых данных об объектах налогообложения. Индивидуальные предприниматели считают базу по данным учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, который определяет Министерство финансов Российской Федерации.
Практический вывод: у ИП и у ООО набор документов и регистров различается. Не переносите схему учёта одного формата бизнеса на другой.
Какие документы подтверждают данные учёта
По ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учёта служат три вещи:
- первичные учётные документы, включая справку бухгалтера;
- аналитические регистры налогового учёта;
- расчёт налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учёта обязаны содержать набор реквизитов. Среди них — наименование регистра, период или дата составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении. Полный перечень реквизитов смотрите в ст. 313 НК РФ и сверяйте с ним свои формы.
Проверьте прямо сейчас: по каждой крупной операции у вас есть первичный документ, регистр и расчёт базы? Если хотя бы одного звена нет, цифру в декларации вы подтвердить не сможете.
Порядок действий: учётная политика и регистры
Систему налогового учёта вы организуете самостоятельно. Работает принцип последовательности: правила применяются от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, и утверждает её руководитель.
Что сделать:
- Составьте учётную политику для целей налогообложения и утвердите её приказом руководителя.
- Определите, какие регистры используете: дополненные регистры бухгалтерского учёта или самостоятельные регистры налогового учёта.
- Опишите в политике, как формируете доходы, расходы, резервы и переносите убытки.
- Назначьте ответственного за ведение регистров и хранение первичных документов.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для вас обязательные формы документов налогового учёта. Формы вы выбираете сами, но обязательные реквизиты в них должны быть.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — вести только бухгалтерский учёт и считать, что этого достаточно для налогов. Если регистров не хватает, база по налогу не подтверждена документально.
Вторая — менять правила учёта по ходу года без основания. Порядок учёта отдельных операций и объектов меняется при изменении законодательства о налогах, а также в иных случаях, указанных в ст. 313 НК РФ. Произвольная смена правил ломает принцип последовательности.
Третья — неправильно исправлять прошлые периоды. По ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчёт базы и суммы налога в текущем периоде производится за период, в котором ошибка была совершена. Нельзя просто «подправить» текущую декларацию.
Последствие ошибок в учёте — недостоверные данные о доходах, расходах и задолженности перед бюджетом. Внутренние и внешние пользователи получают неверную картину, а вы теряете контроль над правильностью и полнотой исчисления налога.
Частые вопросы
Обязан ли я вести и бухгалтерский, и налоговый учёт?
Да, это две разные системы с разными задачами. Налоговый учёт нужен для определения налоговой базы, бухгалтерский фиксирует операции бизнеса в целом.
Кто устанавливает формы регистров налогового учёта?
Вы сами. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта, но обязательные реквизиты регистров должны соблюдаться.
Где закрепить порядок ведения налогового учёта?
В учётной политике для целей налогообложения. Её утверждает руководитель, и правила применяются последовательно от периода к периоду.
Как исправить ошибку в налоговой базе за прошлый год?
Перерасчёт базы и суммы налога производится за период, в котором была совершена ошибка или искажение. Основание — ст. 54 НК РФ.
Услуга по теме: Первичка: счета, акты, накладные, УПД, счета-фактуры.