Акт налоговой проверки — это документ, в котором инспекция фиксирует свои выводы и суммы. Сам по себе акт ещё не долг: сначала вы можете заявить возражения, затем решение вынесет руководитель налогового органа. Оспаривание начинается с возражений на акт, а не с суда.
Что такое акт проверки и чем он не является
Акт составляют по итогам выездной или камеральной проверки. В нём перечислены выявленные нарушения, расчёт доначислений и ссылки на нормы. Это итог проверки, но не окончательное решение по вашему делу.
Решение принимает руководитель налогового органа после того, как рассмотрит акт и ваши возражения. Поэтому не стоит ждать решения, чтобы начать спорить: первый и самый дешёвый шанс изменить сумму — именно возражения на акт.
Пока решение не вынесено, долг не считается установленным. Никаких платежей по акту до решения вносить не нужно.
Как вам вручат акт и когда он считается полученным
По п. 5 ст. 100 НК РФ акт в течение пяти дней с даты его составления вручают вам или вашему представителю под расписку либо передают иным способом, подтверждающим дату получения. От этой даты отсчитываются сроки на возражения.
Если вы или ваш представитель уклоняетесь от получения, этот факт отражают в акте, а сам акт направляют по почте заказным письмом по месту нахождения организации или обособленного подразделения либо по месту жительства физического лица. При отправке по почте датой вручения считается шестой день с даты отправки заказного письма.
Это правило часто застаёт владельца врасплох. Письмо может лежать в отделении или вовсе не дойти, а срок на возражения уже пошёл с шестого дня после отправки. Проверяйте корреспонденцию по юридическому адресу и адресу ИП, а не только по фактическому офису.
Возражения на акт: что написать и чем подкрепить
Возражения подаются в письменной форме в налоговый орган, проводивший проверку. Срок на них указан в самом акте — смотрите его и не откладывайте подготовку на последний день.
Структура возражений простая. Сначала перечислите пункты акта, с которыми не согласны, и суммы по каждому. Затем по каждому пункту дайте свою версию: почему операция учтена верно, почему расход подтверждён, почему вывод инспекции не следует из документов.
К возражениям приложите документы, которых у инспекции не было или которые она истолковала неверно: договоры, акты, накладные, платёжные документы, пояснения контрагентов. Ссылайтесь на нормы так, как они написаны, и проверяйте действующую редакцию на дату операции.
Не пишите общими фразами вроде «считаем доначисление необоснованным». Каждый абзац должен закрывать конкретный пункт акта. Если по пункту возразить нечего, лучше это признать и сосредоточиться на остальных — так ваша позиция выглядит убедительнее.
Рассмотрение и дальше: куда идти после решения
Ваши возражения рассматривают вместе с материалами проверки, после чего выносят решение. Если решение вас не устраивает, дальше спор идёт уже вокруг него, а не вокруг акта.
Акт сам по себе не обжалуют как отдельный документ: он не устанавливает обязанность платить. Обжалуется решение, принятое на его основе. Поэтому все силы вкладывайте в возражения и в подготовку к рассмотрению — там формируется база для следующей стадии.
Дальнейший порядок и сроки зависят от того, какое решение вынесено и вступило ли оно в силу. Уточняйте их по тексту решения и по действующим нормам на дату вынесения, а не по статьям из старых памяток.
Ошибки, которые лишают вас аргументов
Первая ошибка — пропустить срок возражений. Тогда вы теряете возможность повлиять на решение на ранней стадии, а ваши доводы впервые прозвучат уже позже.
Вторая — не получать почту по юридическому адресу. Акт считается вручённым на шестой день с отправки, и ссылка на «мы ничего не получали» не работает.
Третья — отвечать на акт эмоциями без документов. Возражения без приложений и расчётов легко отклонить.
Четвёртая — менять показания и документы по ходу спора. Если в возражениях одна версия, а в пояснениях другая, доверие к вам падает.
Пятая — тянуть с восстановлением документов. Если первичка утеряна, начинайте собирать дубликаты и подтверждения от контрагентов сразу, а не к дате рассмотрения.
Частые вопросы
Можно ли оспорить сам акт налоговой проверки отдельно?
Нет, акт не устанавливает обязанность платить. Возражайте на акт, а обжалуйте уже решение, вынесенное по итогам его рассмотрения.
Что будет, если не забрать акт на почте?
Акт направят заказным письмом, и датой вручения будет считаться шестой день с даты отправки. Срок на возражения начнёт течь, даже если конверт вы не открыли.
Сколько у меня времени на возражения?
Точный срок указан в самом акте. Отсчитывайте его от даты вручения или от шестого дня с отправки письма и закладывайте время на сбор документов.
Нужно ли платить суммы из акта до решения?
Нет. Сначала рассматривают акт и возражения, затем выносят решение. До этого долг по акту не считается установленным.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.