Выездная налоговая проверка охватывает не всю историю компании. По общему правилу налоговики проверяют период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Также в проверку попадают завершившиеся налоговые периоды того года, в котором решение вынесено. Это правило закреплено в ст. 89 НК РФ.
Какие годы попадают в проверку
Отсчёт идёт от года, в котором налоговики вынесли решение о проведении проверки, а не от года, когда они пришли к вам с проверкой. Если решение вынесено в текущем году, проверят три предшествующих календарных года. Плюс завершившиеся налоговые периоды текущего года — например, кварталы, которые закончились до даты решения.
Проверка может касаться одного налога или нескольких. Налоговики вправе проверить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Предмет проверки указан в ст. 89 НК РФ.
Есть исключение из трёхлетнего правила. Если вы сами представили уточнённую декларацию в рамках этой проверки, налоговики проверят период, за который она подана. То есть уточнёнка может открыть более ранний год.
Сколько длится проверка
Стандартный срок — не более двух месяцев. Его могут продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов. Это прямо сказано в ст. 89 НК РФ.
Срок проверки — не то же самое, что период, который она охватывает. Два месяца — это сколько времени налоговики работают, а три года — это глубина истории, которую они смотрят. Не путайте эти вещи, когда готовите документы.
Срок может приостанавливаться. Общий срок приостановления — не более шести месяцев. Если проверка приостановлена из-за запроса информации в иностранные госорганы и за шесть месяцев ответ не получен, срок приостановления могут увеличить ещё на три месяца. Основания приостановления и порядок описаны в ст. 89 НК РФ.
Пока проверка приостановлена, налоговики не вправе истребовать у вас документы. Все подлинники, которые они забрали, вам возвращают — кроме документов, полученных при выемке. Также приостанавливаются их действия в вашем помещении, связанные с проверкой.
Что делать, когда проверка началась
Первое — зафиксируйте дату решения о проведении проверки. От неё зависит, какие годы вообще могут проверять. Если налоговики запрашивают документы за более ранние периоды, это повод письменно возразить со ссылкой на ст. 89 НК РФ.
Второе — проверьте, по каким налогам идёт проверка. Она может быть по одному налогу или по нескольким. Если у вас запрашивают документы по налогу, который в решении не указан, уточните основание запроса.
Третье — обеспечьте доступ к документам. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением налогов. Это требование ст. 89 НК РФ. Отказ от доступа — самостоятельное нарушение.
Четвёртое — ведите журнал того, что у вас истребуют и что вы передаёте. При приостановке проверки подлинники должны вернуть. Журнал поможет сверить, всё ли получено обратно.
Повторные проверки и реорганизация
По общему правилу налоговики не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Это ограничение из ст. 89 НК РФ.
Но есть повторная проверка. Это проверка по тем же налогам и за тот же период, независимо от времени предыдущей. При её назначении ограничение на две проверки не действует. При повторной проверке тоже можно проверить период не более трёх календарных лет, предшествующих году решения.
Есть защита для бизнеса. Если при повторной проверке найдут нарушение, которое не выявили при первой, санкции не применяют. Исключение — если нарушение не нашли из-за сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Отдельный случай — реорганизация или ликвидация организации. Тогда проверку могут провести независимо от времени и предмета предыдущей. Проверяемый период — не более трёх календарных лет, предшествующих году решения.
Типичные ошибки
Ошибка первая — считать, что проверяют только последний год. Три предыдущих года и завершившиеся периоды текущего — это норма, а не исключение.
Ошибка вторая — отдавать документы за периоды вне проверки без возражений. Если запрос выходит за рамки ст. 89 НК РФ, лучше письменно зафиксировать свою позицию.
Ошибка третья — путать приостановление проверки с её окончанием. Пока срок приостановлен, истребование документов должно прекратиться, а подлинники — вернуться. Если этого не происходит, ссылайтесь на ст. 89 НК РФ.
Ошибка четвёртая — подавать уточнённую декларацию во время проверки, не понимая последствий. Уточнёнка расширяет проверяемый период: проверят тот период, за который она подана.
Ошибка пятая — не готовить документы заранее. Два месяца — короткий срок, а его могут продлить. Чем раньше вы соберёте документы по годам, тем спокойнее пройдёт проверка.
Частые вопросы
За какой период могут проверить компанию?
По общему правилу — не более трёх календарных лет, предшествующих году решения, плюс завершившиеся налоговые периоды года, в котором решение вынесено. Это правило ст. 89 НК РФ.
Могут ли проверить один и тот же налог за один и тот же период дважды?
Обычно нет: две выездные проверки по одним налогам за один период не проводят. Исключение — повторная проверка, при которой это ограничение не действует.
Что происходит с проверкой, пока она приостановлена?
Истребование документов приостанавливается, подлинники возвращают, кроме полученных при выемке. Действия налоговиков в вашем помещении, связанные с проверкой, тоже приостанавливаются.
Сколько всего может длиться проверка?
Сама проверка — до двух месяцев, с продлением до четырёх, а в исключительных случаях до шести. Приостановление добавляет до шести месяцев, а при запросе в иностранные госорганы — ещё до трёх.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.