Освобождение от НДС на ОСНО — это право не платить налог и не сдавать декларации, пока доход за три месяца подряд не превысил лимит. Право не автоматическое: нужно направить в налоговую уведомление и подтвердить выручку. Дальше вы либо работаете без НДС 12 месяцев, либо теряете освобождение и возвращаетесь к общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кому доступно освобождение
Освобождение по ст. 145 НК РФ рассчитано на организации и ИП на общем режиме. Смысл простой: если выручка от реализации без учёта налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила установленный лимит, вы вправе не исчислять и не уплачивать НДС. Точный размер лимита проверяйте в актуальной редакции ст. 145 НК РФ: он менялся, а от него зависит вся арифметика.
Есть ограничения. Освобождение не дают тем, кто реализует подакцизные товары. Нельзя им воспользоваться и в отношении операций, которые облагаются НДС как налоговый агент по ст. 161 НК РФ: там налог платится за контрагента, и освобождение на эти суммы не распространяется.
Отдельно учтите: если вы уже направили уведомление, отказаться от освобождения досрочно нельзя. Придётся отработать 12 последовательных календарных месяцев. Исключение одно — утрата права по п. 5 ст. 145 НК РФ. Для плательщиков единого сельхозналога правило ещё жёстче: воспользовавшись освобождением, отказаться от него в дальнейшем нельзя, кроме той же утраты права.
Как подтвердить право и что отправить в налоговую
Право на освобождение подтверждается документами. В налоговую направляют уведомление об использовании права на освобождение. К нему прикладывают выписку из книги продаж и книгу учёта доходов и расходов либо данные оборота по счетам бухгалтерского учёта. Для ИП набор зависит от того, ведётся ли учёт.
Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начинаете применять освобождение. Если опоздать, право за этот период не возникает, и квартал придётся закрывать с НДС.
Через 12 календарных месяцев освобождение нужно продлить. Не позднее 20-го числа последующего месяца в налоговую снова направляют документы: уведомление и подтверждение выручки. Пропустите — и налоговая посчитает, что вы освобождение не применяли.
Пока действует освобождение, декларацию по НДС вы не сдаёте. Это экономит время, но требует дисциплины: считать выручку нужно каждый месяц, а не раз в квартал.
Когда освобождение теряется
Право утрачивается автоматически, без заявления. Основания два: выручка превысила лимит или вы начали реализовывать подакцизные товары. Отсчёт идёт с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение либо началась реализация подакцизных товаров.
Последствие серьёзное. С этого месяца вы считаете НДС по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и сдаёте декларации. Повторно получить освобождение после утраты права нельзя — это прямо запрещено ст. 145 НК РФ.
Есть и переходные правила для тех, кто совмещает режимы. Если вы на УСН и в течение налогового периода сумма доходов превысила порог, дающий право на освобождение, вы утрачиваете его с начала месяца превышения. С этого момента операции облагаются НДС в общем порядке.
Что делать с вычетами при переходе
Самый болезненный момент — входной НДС. Пока вы на освобождении, вычеты по покупкам, которые относятся к операциям без НДС, не применяются. Налог, предъявленный поставщиками, вы учитываете в стоимости товаров, работ или услуг.
Если вы утратили право на освобождение, налог по товарам, приобретённым до утраты права и использованным после неё в облагаемых операциях, принимается к вычету в порядке ст. 171 и 172 НК РФ. То есть вычет возможен, но только по имуществу и услугам, которые реально пошли в облагаемую деятельность после перехода.
Обратная ситуация: вы переходите на освобождение. НДС по товарам, приобретённым для облагаемых операций, но не использованным в них, нужно восстановить. Восстановление делают в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления об использовании права на освобождение — через уменьшение налоговых вычетов. Если этого не сделать, налоговая доначислит налог при проверке.
Сроки уплаты и отчётности после возврата к НДС
Как только освобождение утрачено, вы возвращаетесь в обычный график. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Практический совет: заведите календарь платежей сразу, как только потеряли освобождение. Три платежа по трети суммы квартала легко пропустить, а просрочка означает пени.
Отдельно про документы с пометкой «Без налога (НДС)». Такую запись или отметку делают в договоре и первичном документе те, кто освобождён от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками. Если налоговая установит, что отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца. Поэтому не ставьте эту отметку «на всякий случай» — только когда право действительно есть.
Частые вопросы
Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если я на освобождении?
Нет. Пока освобождение действует, обязанности по исчислению налога и представлению декларации нет. Но выручку нужно контролировать каждый месяц, чтобы не пропустить превышение лимита.
Что будет, если я не подам уведомление вовремя?
Право на освобождение за этот период не возникает. Квартал придётся закрывать с НДС по ставке 22 % и сдавать декларацию в обычные сроки.
Можно ли отказаться от освобождения раньше чем через 12 месяцев?
Нет, отказаться досрочно нельзя. Исключение — утрата права из-за превышения лимита или реализации подакцизных товаров. После утраты повторно освобождение не дадут.
Что делать с НДС по товарам, купленным до перехода на освобождение?
Восстановить налог по товарам, которые не использованы в облагаемых операциях. Восстановление делают в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления, уменьшая вычеты.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».