Освобождение от НДС — это право не начислять налог и не платить его по операциям, пока вы соответствуете условиям. Право не автоматическое: его нужно применить, а затем следить за доходами и видом деятельности. Если условия нарушены, налог придётся исчислить и уплатить с начала месяца, в котором произошло нарушение.
Кто может получить освобождение
Освобождение по ст. 145 НК РФ рассчитано на организации и индивидуальных предпринимателей с небольшой выручкой. Ключевой ориентир — сумма доходов за определённый период: если она превышает установленный размер, право на освобождение утрачивается. Точный лимит и формулу расчёта доходов проверяйте по действующей редакции статьи на момент применения — правила менялись.
Есть ограничение по характеру деятельности. Если вы реализуете подакцизные товары, право на освобождение не применяется. Утрата происходит с 1-го числа месяца, в котором началась такая реализация или возникло превышение по доходам.
Отдельное правило для тех, кто совмещает режимы. Если вы на упрощённой системе налогообложения и в налоговом периоде по этому налогу доходы превысили установленный размер, освобождение утрачивается. Поэтому считать доходы нужно по правилам ст. 346.15 НК РФ, а не по данным бухгалтерской прибыли.
Как начать применять освобождение
Освобождение не выдаётся налоговой инспекцией — вы применяете его сами, но с уведомлением. Порядок такой: убедиться, что условия соблюдены, подготовить уведомление и подтверждающие документы, направить их в налоговый орган. Сроки и состав документов смотрите в актуальной редакции ст. 145 НК РФ: они привязаны к окончанию периода, в котором вы использовали право.
Документы должны подтверждать право. Это сведения о доходах и выручке, данные о видах деятельности. Если показатели не подтверждают условия, инспекция может снять освобождение.
После перехода на освобождение вы не начисляете НДС по реализации. В договорах и первичных документах вместо суммы налога ставится отметка «Без налога (НДС)». Это прямо предусмотрено ст. 161 НК РФ для лиц, освобождённых от обязанностей налогоплательщика.
Что происходит с вычетами
Главный практический момент: при переходе на освобождение входной НДС по приобретённым товарам, работам и услугам, которые вы ещё не использовали в облагаемых операциях, нужно восстановить. Восстановление делается в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления — через уменьшение налоговых вычетов. Это правило ст. 145 НК РФ.
Проще говоря, НДС, который вы уже приняли к вычету по покупкам «в запас», придётся вернуть в бюджет. Планируйте это заранее: восстановление может дать заметную сумму к уплате в одном квартале.
Если позже вы утратите право на освобождение, НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым до утраты права и использованным после неё в облагаемых операциях, можно принять к вычету. Порядок — по ст. 171 и 172 НК РФ.
Обязанности после перехода
Освобождение не отменяет отчётность полностью. Вы по-прежнему ведёте книги покупок и продаж, оформляете первичные документы, следите за договорами. В документах не должно быть НДС, а отметка «Без налога (НДС)» должна стоять корректно.
Если вы выставляете счёт-фактуру с выделенным НДС, налог придётся уплатить в бюджет, даже если освобождение применяется. Это стандартное последствие неверно оформленного документа.
Следите за доходом ежемесячно, а не раз в квартал. Превышение фиксируется по месяцу, в котором оно произошло, и с 1-го числа этого месяца вы снова налогоплательщик НДС. Дальше — исчисление налога, вычеты и декларация.
Ошибки и последствия
Первая ошибка — считать доход «по оплате» или по бухгалтерской прибыли. Считать нужно по правилам ст. 346.15 НК РФ. Из-за неверной базы право утрачивается незаметно.
Вторая ошибка — не восстановить входной НДС перед переходом. Это приводит к занижению налога и последующим требованиям инспекции.
Третья ошибка — выделять НДС в договорах и счетах, оставаясь на освобождении. Такой налог придётся заплатить.
Четвёртая ошибка — повторно пытаться получить освобождение после утраты права. По ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.
Пятая ошибка — забыть про декларацию. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Если вы стали плательщиком НДС после утраты освобождения, эти сроки начинают работать для вас.
Отдельно про ставку. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Она применяется, когда освобождение не действует.
Частые вопросы
Можно ли применять освобождение, если я на УСН?
Да, если доходы за налоговый период по УСН не превысили установленный размер. При превышении право на освобождение утрачивается с начала месяца, в котором произошло превышение.
Нужно ли восстанавливать НДС по покупкам при переходе на освобождение?
Да, по товарам, работам и услугам, приобретённым для облагаемых операций, но не использованным до перехода. Восстановление делается в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления.
Что писать в договоре и документах при освобождении?
Ставьте отметку «Без налога (НДС)». Если ошибочно выделите НДС, налог придётся уплатить в бюджет.
Можно ли вернуться к освобождению после утраты права?
Нет. По ст. 145 НК РФ повторное освобождение после утраты права не предоставляется.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.