Освобождение от уплаты НДС — это право не начислять налог на свои продажи и не сдавать декларацию. Получить его может не каждый: есть ограничения по выручке и по видам деятельности. Право действует, пока вы соблюдаете условия, и теряется автоматически, если условия нарушены.
Кому доступно освобождение
Освобождение регулирует ст. 145 НК РФ. Оно рассчитано на организации и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка за определённый период не превышает установленный законом размер. Точный лимит смотрите в актуальной редакции статьи: он меняется, и брать цифру из старых источников нельзя.
Есть прямой запрет на освобождение. Его не дают тем, кто реализует подакцизные товары. Также право не положено тем, кто уже утратил освобождение раньше: повторно его не предоставляют.
Отдельное правило действует для тех, кто применяет единый сельскохозяйственный налог. Воспользовавшись правом на освобождение, такие организации и предприниматели не могут от него отказаться в дальнейшем. Исключение одно — утрата права по правилам ст. 145 НК РФ.
Как получить право: порядок действий
Освобождение носит уведомительный характер. Разрешения от налоговой не нужно, но и молча начать применять его нельзя.
Порядок такой:
- Проверьте выручку за нужный период и убедитесь, что она не превышает лимит.
- Убедитесь, что вы не торгуете подакцизными товарами и не утрачивали освобождение ранее.
- Направьте в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение.
- Сохраните документы, подтверждающие выручку: они понадобятся, если инспекция задаст вопросы.
По истечении 12 календарных месяцев те, кто использовал право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие соблюдение условий. Срок — не позднее 20-го числа последующего месяца. Это прямо указано в ст. 145 НК РФ.
Если вы переходите на освобождение, проверьте, что осталось с вычетами по покупкам. По ст. 145 НК РФ суммы налога по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, приобретённым для облагаемых операций, но не использованным для них, подлежат восстановлению. Восстановление делают в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления — через уменьшение вычетов.
Что происходит после утраты права
Право теряется с 1-го числа месяца, в котором произошло одно из двух событий. Первое — выручка превысила установленный размер. Второе — началась реализация подакцизных товаров. Об этом говорит ст. 145 НК РФ.
С этого месяца вы снова налогоплательщик НДС. Нужно начислять налог по общей ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ) и сдавать отчётность.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это порядок ст. 174 НК РФ.
С вычетами после утраты права ситуация обратная. Налог, уплаченный по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам до утраты права и использованным после неё в облагаемых операциях, принимается к вычету. Порядок вычета — по ст. 171 и 172 НК РФ.
Типичные ошибки
Начали применять освобождение без уведомления. Право не возникает само по себе. Пока уведомление не направлено, вы остаётесь плательщиком НДС со всеми обязанностями.
Не следят за выручкой внутри периода. Превышение фиксируется по месяцу, а не по итогам года. Пропустили момент — обязаны начислять налог с начала этого месяца.
Забыли восстановить вычеты. Переход на освобождение требует восстановления налога по неиспользованным покупкам. Если этого не сделать, при проверке снимут вычеты и доначислят налог.
Считают, что освобождение можно взять повторно. Нельзя. Утратив право, вы больше не сможете его получить.
Путают освобождение с нулевой ставкой и льготами по отдельным операциям. Это разные механизмы. Освобождение по ст. 145 НК РФ касается статуса налогоплательщика, а не конкретной сделки.
Освобождение и специальные режимы
Если вы на упрощённой системе налогообложения, у вас свои правила по НДС. При утрате права на освобождение либо на применение патентной системы налогообложения налог исчисляют и уплачивают по операциям реализации с периода, в котором произошёл переход на общий режим. Это указано в ст. 161 НК РФ.
Там же есть правило про отметку в документах. Продавцы, освобождённые от обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, делают в договоре или первичном учётном документе запись либо проставляют отметку «Без налога (НДС)». Если отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. То есть фраза в документе не спасает, если по факту вы должны были начислить налог.
Частые вопросы
Нужно ли идти в налоговую, чтобы получить освобождение?
Нет, разрешение не выдаётся. Достаточно направить уведомление об использовании права и хранить документы, подтверждающие выручку.
Что будет, если выручка превысит лимит в середине года?
Право утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого месяца нужно начислять НДС и отчитываться по общим правилам.
Можно ли отказаться от освобождения добровольно?
Для плательщиков единого сельскохозяйственного налога это прямо запрещено, кроме утраты права. В остальных случаях ориентируйтесь на нормы ст. 145 НК РФ и оценивайте последствия заранее.
Какую ставку применять после утраты права?
Общую ставку 22 % по п. 3 ст. 164 НК РФ, если операция не попадает под иные правила. Декларацию подавайте электронно до 25-го числа, налог платите долями до 28-го числа по ст. 174 НК РФ.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.