Начисление НДС — это запись, которой вы показываете налог, выставленный покупателю сверх цены товара, работы или услуги. По общей ставке это 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). В учёте сумма попадает в кредит счёта расчётов по налогам и сборам, а у покупателя — в дебет счёта учёта налога по приобретённым ценностям, если он имеет право на вычет.
Что значит «начислить НДС» на практике
Начислить налог — значит увеличить стоимость отгрузки на сумму НДС и зафиксировать её в документах. Основание — счёт-фактура или универсальный передаточный документ, а также первичный документ об отгрузке. Пока налог не выставлен покупателю, начислять его не с чего.
Начисление не равно уплате. Сначала налог накапливается в кредите счёта расчётов по налогам и сборам, затем уменьшается на вычеты по покупкам, и только разница попадает в бюджет. Поэтому одна и та же сумма может стоять в учёте квартал, прежде чем вы её перечислите.
Если вы работаете на упрощённой системе, обязанность по НДС зависит от вашего режима и величины дохода. Проверьте свой статус до выставления счёта-фактуры: ошибка здесь приводит к налогу, которого не было в вашем плане.
Проводки при продаже и отгрузке
Типовая схема для продавца выглядит так. При отгрузке вы делаете запись по дебету счёта расчётов с покупателями и кредиту счёта продаж на полную сумму с налогом. Одновременно начисляете НДС: дебет счёта продаж, кредит счёта расчётов по налогам и сборам. Покупателю уходит счёт-фактура с выделенной суммой.
Если вы получили аванс, налог начисляется с предоплаты: дебет счёта расчётов по авансам, кредит счёта расчётов по налогам и сборам. После отгрузки авансовый НДС принимается к вычету, а налог начисляется уже с реализации. Так вы не платите дважды с одной и той же суммы.
Отдельно ведите учёт по видам операций. Ставка 22 % — общая, но есть операции по нулевой ставке и операции, не облагаемые налогом. Для нулевой ставки право на неё нужно подтвердить документами, порядок их представления установлен ст. 165 НК РФ. Если подтверждения нет, налог придётся начислить по общей ставке.
Корректировки: цена выросла или объём изменился
Когда после отгрузки вы повышаете цену или увеличиваете количество, налоговая база растёт. По ст. 154 НК РФ такое увеличение стоимости учитывается в том налоговом периоде, в котором составлены документы для выставления корректировочных счетов-фактур. То есть ориентир — дата корректировочного документа, а не дата первоначальной отгрузки.
Порядок действий: согласуйте изменение с покупателем, составьте корректировочный счёт-фактуру, начислите НДС с разницы и отразите запись в книге продаж того квартала, когда документ составлен. Если корректировка идёт в сторону уменьшения, вы заявляете вычет, но только при соблюдении условий, установленных для корректировочных счетов-фактур.
Частая ошибка — провести повышение цены «задним числом» в прошлом квартале. Это искажает уже сданную декларацию и создаёт расхождение с книгой продаж. Исправляйте период, в котором фактически появился документ.
Вычеты и раздельный учёт
Вычет — это уменьшение начисленного налога на суммы, предъявленные поставщиками. По ст. 170 НК РФ суммы налога по товарам, работам и услугам, используемым в облагаемых операциях, принимаются к вычету. По покупкам для необлагаемых операций налог учитывается в их стоимости. Если покупка работает на оба вида операций, вычет берётся в пропорции.
Практический вывод: перед покупкой определите, для чего вы её используете. Если оборудование или услуга пойдут частично на необлагаемую деятельность, сразу закладывайте часть НДС в стоимость, а не в вычет. Иначе по итогам квартала придётся восстанавливать налог и доплачивать его.
Ведите раздельный учёт по облагаемым и необлагаемым операциям, если у вас есть и те и другие. Без него вы не сможете обосновать пропорцию и рискуете потерять часть вычета.
Сроки: декларация и уплата
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ). Например, за четвёртый квартал декларация уходит до 25 января, а платежи — до 28 января, 28 февраля и 28 марта.
Начисление в учёте должно совпадать с книгой продаж и декларацией. Если сумма начисленного налога за квартал не сходится с разделом декларации, ищите причину до отправки отчёта: расхождение почти всегда означает пропущенный или лишний счёт-фактуру.
Проверьте, что все счета-фактуры за квартал зарегистрированы. Забытый документ — это недоплата налога, а лишний — завышенный вычет. И то и другое видно при сверке.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — начислить НДС, но не выставить счёт-фактуру. Покупатель теряет вычет, а у вас документ не попадает в книгу продаж. Итог — расхождение с декларацией.
Вторая — принять к вычету налог по покупке, которая использована в необлагаемой деятельности. По ст. 170 НК РФ такой налог должен быть в стоимости. При проверке вычет снимут, и появится недоимка.
Третья — неверно отразить корректировку. Увеличение стоимости нужно учесть в периоде составления корректировочного документа (ст. 154 НК РФ). Перенос суммы в другой квартал искажает две декларации сразу.
Последствия одинаковы: недоимка, пени за каждый день просрочки и штраф. Кроме того, расхождения между декларацией и учётом могут привести к требованию пояснений. Отвечать на него придётся документами, а не устными объяснениями.
Частые вопросы
Какая ставка НДС применяется при начислении налога?
Общая ставка — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для отдельных операций действуют иные ставки, поэтому проверяйте вид операции до выставления счёта-фактуры.
Когда нужно начислить НДС при увеличении цены после отгрузки?
В том налоговом периоде, в котором составлены документы для выставления корректировочного счёта-фактуры (ст. 154 НК РФ). Дата первоначальной отгрузки здесь не ориентир.
Можно ли принять к вычету весь НДС по покупкам?
Нет. Вычет берётся по покупкам для облагаемых операций, а по покупкам для необлагаемых налог учитывается в стоимости (ст. 170 НК РФ). При смешанном использовании вычет считается в пропорции.
В какие сроки сдать декларацию и заплатить налог?
Декларацию подают в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.