При переходе с ОСНО на УСН вы обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам. Сделать это нужно в налоговом периоде, который предшествует переходу на упрощённую систему с освобождением от НДС. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов.
Когда возникает обязанность восстановить НДС
Обязанность появляется, если вы переходите на УСН и применяете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Основание — ст. 145 НК РФ. Речь идёт о налоге, который вы раньше приняли к вычету по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Если вы уходите с ОСНО на УСН и не получаете освобождение, а платите НДС по ставке 5 % или 7 %, восстанавливать вычеты не нужно. В этом случае вы остаётесь плательщиком налога. Проверьте, какой вариант работы вам подходит, до подачи уведомления.
В каком периоде восстанавливать налог
Налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН с освобождением. Если право на освобождение вы начинаете использовать не с первого месяца квартала, а со второго или третьего, восстановление производится в периоде, с которого вы это право используете. Это прямо указано в ст. 145 НК РФ.
На практике это значит: перед подачей уведомления о переходе на УСН проверьте, за какой квартал вы отчитываетесь последним на ОСНО. Восстановление должно попасть именно в этот период. Не откладывайте его на первый квартал работы на упрощёнке.
Что именно восстанавливать и как учитывать
Восстанавливать нужно суммы НДС, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам. Восстановленный налог учитывается в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ.
Отдельно проверьте остатки товаров на складе и незавершённые проекты. По ним тоже могут быть вычеты, которые придётся вернуть. Если часть имущества вы приобрели без НДС или уже использовали в необлагаемых операциях, восстанавливать нечего — сверьтесь с документами.
Порядок действий при переходе
- Проверьте, подходите ли вы под освобождение от НДС на УСН. Порог по доходам — 20 млн рублей за 2026–2029 годы, 15 млн рублей за 2030 год, 10 млн рублей за 2031 год и последующие годы (ст. 145 НК РФ).
- Определите сумму НДС, принятого к вычету, по данным книг покупок и регистров учёта.
- Восстановите налог в последнем налоговом периоде на ОСНО.
- Отразите восстановленные суммы в составе прочих расходов.
- Подайте уведомление о переходе на УСН в установленный срок.
- Сохраните расчёты и документы — они понадобятся при проверке.
Если вы переходите на УСН и планируете платить НДС по ставке 5 % или 7 %, порядок другой. Ставка 5 % действует при доходах до 250 млн рублей, ставка 7 % — при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). В этом случае вы не восстанавливаете вычеты, а продолжаете платить налог.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — восстановить налог не в том периоде. Это приводит к вопросам при проверке и к доначислениям. Вторая — забыть про основные средства и нематериальные активы. По ним вычеты тоже восстанавливаются.
Третья ошибка — не учесть восстановленный налог в расходах. Суммы, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ. Если вы их не отразите, налоговая база по налогу на прибыль или по УСН окажется завышенной.
Четвёртая ошибка — потерять право на освобождение и не заметить этого. Если в течение налогового периода сумма доходов превысила порог, вы с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, начинаете исполнять обязанности налогоплательщика НДС. Права на повторное освобождение в этом случае нет.
Что будет, если превысить порог доходов
Порог для освобождения на УСН — 20 млн рублей за 2026–2029 годы. Если доходы превысили эту сумму, вы утрачиваете право на освобождение с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого момента вы обязаны исчислять и уплачивать НДС.
При определении величины доходов учитываются доходы по ст. 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 ст. 346.25 НК РФ. Проверяйте расчёт заранее, чтобы не пропустить момент. Если право утрачено, повторно освобождение не предоставляется.
Отдельно учтите: за непредставление в срок декларации по НДС за период, начавшийся в 2025–2026 годах, за который вы впервые должны уплачивать налог, действует освобождение от ответственности по ФЗ от 28.11.2025 N 425-ФЗ. Это не отменяет обязанности отчитаться, но снимает часть рисков.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если я перехожу на УСН и плачу налог по ставке 5 %?
Нет. Восстановление предусмотрено при переходе на УСН с применением освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ. Если вы платите налог по ставке 5 % или 7 %, вы остаётесь плательщиком НДС и вычеты не восстанавливаете.
В каком квартале отразить восстановленный налог?
В налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН с освобождением. Если освобождение применяется не с первого месяца квартала, восстановление делается в периоде, с которого вы начали его использовать (ст. 145 НК РФ).
Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах?
Да. Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ. Это уменьшает базу по налогу на прибыль или по УСН.
Что будет, если доходы на УСН превысят 20 млн рублей?
Вы утратите право на освобождение с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, и начнёте исполнять обязанности налогоплательщика НДС. Повторное освобождение в этом случае не предоставляется (ст. 145 НК РФ).
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.