Если вы не согласны с фактами, выводами или предложениями проверяющих, подайте письменные возражения на акт налоговой проверки. Сделать это можно в течение одного месяца со дня получения акта — так установлено п. 6 ст. 100 НК РФ. Возражения подаются в тот же налоговый орган, который составил акт, в целом по акту или по отдельным его положениям.
Что такое возражения и зачем они нужны
Акт налоговой проверки — это документ, в котором проверяющие фиксируют выявленные нарушения. Но акт ещё не окончательное решение. У вас есть право изложить свою позицию письменно, пока руководитель налогового органа не рассмотрел материалы.
Возражения — ваш шанс повлиять на результат до того, как вынесут решение. Вы можете оспорить отдельный эпизод, привести свои расчёты, показать документы, которые проверяющие не учли. Если промолчать, решение, скорее всего, примут на основании акта.
Отсутствие возражений не лишает вас права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки — это прямо указано в п. 4 ст. 101 НК РФ. Но письменный документ с приложениями весит больше, чем устные пояснения на встрече.
Сроки: месяц и пятнадцать дней
Основной срок — один месяц со дня получения акта. Он установлен п. 6 ст. 100 НК РФ. Отсчитывайте именно от даты получения, а не от даты составления акта. Сохраните конверт, почтовое уведомление или отметку о получении в электронном виде — это доказательство, от которого зависит, не пропустили ли вы срок.
Отдельный случай — дополнение к акту налоговой проверки. Если проверяющие направили вам такой документ, возражения по нему подаются в течение пятнадцати дней со дня получения (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Не путайте эти два срока: месяц относится к самому акту, пятнадцать дней — к дополнению к нему.
После того как срок на возражения истёк, у налогового органа есть 10 дней на рассмотрение акта и материалов — об этом говорит п. 6 ст. 100 НК РФ. Поэтому не откладывайте подготовку на последний день: у вас должно остаться время собрать подтверждающие документы.
Как составить возражения
Единой обязательной формы в вашей ситуации нет. Составьте документ на бланке организации или ИП, адресуйте руководителю налогового органа, который проводил проверку. Укажите свои данные, реквизиты акта, дату его получения.
Дальше — по пунктам. Возьмите каждый спорный эпизод акта и напишите, с чем именно вы не согласны и почему. Ссылайтесь на конкретные документы: договоры, счета-фактуры, акты, платёжные поручения, регистры учёта. Если проверяющие неверно применили норму, укажите норму и приведите свой расчёт.
Не пишите общими фразами вроде «с выводами не согласны». Такая фраза ничего не даёт. Проверяющему нужен ваш контррасчёт или документ, который опровергает конкретный факт из акта.
К возражениям можно приложить документы, подтверждающие вашу позицию, или передать их в налоговый орган в согласованный срок — это право прямо закреплено в п. 6 ст. 100 НК РФ. Если документов много, сделайте опись приложений.
Как подать возражения
Закон перечисляет несколько способов. Подать можно лично, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. Это указано в ст. 100 НК РФ.
При личной подаче попросите отметку о принятии на вашем экземпляре. При отправке по почте сохраните опись вложения и квитанцию. При электронной подаче формат и порядок представления возражений и подтверждающих документов утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов — это тоже норма ст. 100 НК РФ.
Если действует представитель, проверьте, что у него есть доверенность. На рассмотрении материалов налоговый орган обязан проверить полномочия представителя — п. 3 ст. 101 НК РФ.
Что происходит дальше и какие бывают ошибки
Руководитель налогового органа рассматривает акт, материалы и ваши возражения. Возражения могут огласить на рассмотрении вместе с другими материалами — п. 4 ст. 101 НК РФ. Вас как лицо, участвующее в процедуре, должны ознакомить с правами и обязанностями.
Частая ошибка — пропустить срок. Второй промах — подать возражения без документов и расчётов. Третий — оспорить весь акт одной фразой, не разобрав эпизоды. Четвёртый — не сохранить доказательства даты получения акта, из-за чего потом сложно подтвердить, что месяц не истёк.
Помните: возражения не отменяют решение автоматически. Но они фиксируют вашу позицию в материалах проверки. Если дело дойдёт до спора, вы будете опираться на то, что уже заявили письменно и вовремя.
Частые вопросы
В какой срок подаются возражения на акт налоговой проверки?
Один месяц со дня получения акта — п. 6 ст. 100 НК РФ. Для возражений на дополнение к акту срок другой: пятнадцать дней со дня получения дополнения (п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
Можно ли подать возражения только по части акта?
Да. Закон позволяет представить возражения по акту в целом или по отдельным его положениям. Вы можете оспорить только те эпизоды, с которыми действительно не согласны.
Нужно ли прикладывать документы к возражениям?
Это ваше право. Документы можно приложить сразу или передать в налоговый орган в согласованный срок — п. 6 ст. 100 НК РФ. Без подтверждающих документов возражения слабее.
Что будет, если не подать возражения?
Вы сохраните право давать объяснения на рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). Но ваши доводы не попадут в материалы заранее, и решение могут вынести только на основании акта.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.