Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Само решение выносит инспекция по месту нахождения организации, по месту жительства ИП или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной компании. Просто так, без этого документа, проверяющие прийти не могут.
Кто выносит решение о проверке
Решение выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Есть и второй вариант: проверку может назначить орган, уполномоченный проводить выездные проверки на территории субъекта РФ, если налогоплательщик стоит на учёте в этом же субъекте. Это правило закреплено в ст. 89 НК РФ.
Для крупнейших налогоплательщиков действует отдельный порядок. Решение выносит та инспекция, которая поставила компанию на учёт именно как крупнейшего налогоплательщика. Если вы не относитесь к этой категории, к вам это не применяется.
Отдельная ситуация — филиалы и представительства. По общему правилу инспекция вправе проверять их деятельность в рамках проверки головной организации. Но возможна и самостоятельная выездная проверка филиала. Тогда решение выносит налоговый орган по месту нахождения этого подразделения либо орган, уполномоченный на проведение проверок в соответствующем субъекте РФ.
Что должно быть в решении
Решение о проведении выездной налоговой проверки — не формальность. Закон требует, чтобы в нём были конкретные сведения. Прежде всего это полное и сокращённое наименование организации либо фамилия, имя и отчество предпринимателя.
Второй обязательный элемент — предмет проверки. То есть какие именно налоги и правильность их исчисления и уплаты будут проверять. Третий элемент — периоды, за которые проводится проверка.
Практический вывод для вас: получив решение, прочитайте его целиком. Если в документе не указаны налоги или периоды, это повод зафиксировать неясность и обратиться за разъяснениями. Решение — ваш ориентир: всё, что выходит за его рамки, проверяющие делать не вправе.
Какие налоги и какой период могут проверить
Проверка может касаться одного налога или сразу нескольких. Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если в законе не сказано иное. Это прямо следует из ст. 89 НК РФ.
По периоду действует ограничение. Проверить могут не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. Дополнительно в проверку могут попасть налоговые периоды того же года, которые завершились до даты вынесения решения.
Пример, чтобы было понятнее. Если решение вынесено в текущем году, проверка охватит три предшествующих календарных года, а также завершившиеся периоды текущего года. Более ранние годы в решение включать не должны.
Где проходит проверка и сколько длится
По общему правилу проверка проводится на территории или в помещении налогоплательщика. Основание всё то же — решение руководителя или заместителя руководителя инспекции. Это указано в ст. 89 НК РФ.
Если вы не можете предоставить помещение, проверка может проходить по месту нахождения налогового органа. Для иностранных организаций, признанных налоговыми резидентами РФ, предусмотрено проведение проверки по месту нахождения их обособленного подразделения.
Срок проверки ограничен. Стандартно она не может длиться более двух месяцев. Этот срок продлевают до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Что делать владельцу бизнеса
Первое — проверьте полномочия пришедших. Попросите решение о проведении проверки и служебные удостоверения. Сверьте наименование компании или ФИО предпринимателя, налоги и периоды. Если данные не совпадают, зафиксируйте это письменно.
Второе — организуйте доступ к документам. Проверяющим нужны регистры, первичные документы, отчётность по тем налогам и за те периоды, которые указаны в решении. Хаотичная выдача бумаг без описи усложнит вам же защиту позиции.
Третье — ведите учёт того, что происходит. Кто приходил, какие документы запросил, что вы передали и когда. Такая хронология пригодится, если спор дойдёт до разногласий по итогам проверки.
Четвёртое — не подписывайте документы не глядя. Любая подпись на пояснении или описи — это ваша позиция, и позже от неё будет сложно отказаться.
Частые ошибки и последствия
Ошибка первая — путать выездную проверку с камеральной. Камеральная идёт по вашей отчётности в инспекции, выездная — у вас и по решению. Разные процедуры, разные права проверяющих и разные сроки.
Ошибка вторая — не проверить, укладывается ли проверка в разрешённый период. Если в решении указаны годы за пределами трёхлетнего окна, это нарушение, и на него стоит указать.
Ошибка третья — игнорировать сроки самой проверки. Два месяца, при продлении — четыре, в исключительных случаях — шесть. Если сроки вышли, а проверка продолжается, фиксируйте это.
Ошибка четвёртая — считать, что проверка филиала невозможна отдельно. Возможна: по региональным и местным налогам инспекция вправе назначить самостоятельную проверку подразделения.
Последствия ошибок ощутимые. Спорные документы и несогласованная позиция приводят к доначислениям по итогам проверки. Поэтому реагировать лучше сразу, а не после того, как акт уже составлен.
Частые вопросы
Кто именно подписывает решение о выездной проверке?
Руководитель налогового органа или его заместитель. Без такого решения проверка проводиться не может.
Могут ли проверить больше чем за три года?
Нет. Проверяют не более трёх календарных лет, предшествующих году решения, плюс завершившиеся периоды года вынесения решения.
Сколько может длиться выездная проверка?
Не более двух месяцев. Срок продлевают до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
Могут ли проверить только один налог?
Да. Проверка проводится по одному или нескольким налогам, и они должны быть указаны в решении как предмет проверки.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.