Повторная выездная налоговая проверка — это проверка, которую налоговая инспекция проводит по тем же налогам и за тот же период, что и предыдущая. Назначают её не вместо первой, а дополнительно: чтобы проконтролировать работу самой инспекции или проверить период, который раньше не охватили. Для владельца бизнеса это значит, что закрытая проверка не всегда закрыта окончательно.
Кто и зачем назначает повторную проверку
Повторная проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью инспекции, которая проводила первую проверку. То есть решение принимает не та инспекция, где вы стоите на учёте, а структура над ней.
Ограничения по количеству и частоте проверок, которые действуют для обычных выездных проверок, при назначении повторной не применяются. Поэтому ссылка «у нас уже была проверка за этот период» сама по себе не защищает.
Повторная проверка — это не автоматический пересмотр результата. Её смысл в том, чтобы вышестоящий орган проверил, насколько качественно и полно работала инспекция. Но по итогам могут доначислить налоги, которые первая проверка не увидела.
Какой период могут проверить
При повторной проверке проверяется период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении. Этот же трёхлетний предел действует и для проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.
Если вы подали уточнённую налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период, за который подана эта декларация. То есть уточнёнка может расширить предмет проверки.
Отдельно учтите: выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Если вы закрываете ООО, рассчитывать на то, что проверок больше не будет, нельзя.
Что происходит с документами при приостановке
На период приостановления выездной проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию у вас документов. Все подлинники, которые у вас истребовали в ходе проверки, вам возвращаются.
Исключение — документы, полученные в ходе выемки. Их не возвращают.
Также на период приостановления приостанавливаются действия налогового органа на вашей территории или в вашем помещении, связанные с проверкой. Это значит, что проверяющие не должны в это время работать у вас в офисе.
Когда санкции не применяют
Если повторная проверка выявила нарушение, которое не было выявлено при первой проверке, налоговые санкции к вам не применяются. Это правило защищает бизнес от ситуации, когда инспекция сама не заметила нарушение, а потом штрафует за него.
Исключение одно: если невыявление нарушения при первой проверке стало результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. В этом случае санкции применят.
Обратите внимание: речь именно о санкциях. Сами доначисленные налоги и пени это правило не отменяет — их могут взыскать и по итогам повторной проверки.
Что делать владельцу бизнеса
Первое — проверьте решение о проведении проверки. Из него видно, какой орган её назначил, по каким налогам и за какой период. Сверьте период с трёхлетним пределом и с периодом первой проверки.
Второе — соберите документы за проверяемый период. Вы обязаны обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Третье — не подавайте уточнённые декларации за проверяемый период без расчёта последствий. Такая декларация расширяет предмет проверки на период, за который она подана.
Четвёртое — фиксируйте, какие подлинники у вас изъяли и какие вернули при приостановке проверки. Если документы получены в ходе выемки, их не возвращают, и это стоит держать в голове при восстановлении архива.
Пятое — если по итогам повторной проверки вам выставляют санкции за нарушение, которого не было в первой проверке, проверьте, нет ли здесь исключения из правила об освобождении от санкций. Обоснование отказа от штрафа строится на том, что нарушение не выявили при первой проверке.
Частые вопросы
Могут ли назначить повторную проверку по тем же налогам и за тот же период?
Да. Повторной признаётся выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период. Ограничения по количеству проверок при её назначении не действуют.
За какой период могут проверить при повторной проверке?
Период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки. Если подана уточнённая декларация, проверяется период, за который она подана.
Оштрафуют ли за нарушение, которое не нашли в первый раз?
Нет, если невыявление нарушения при первой проверке не было результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. Налоги и пени при этом могут доначислить.
Вернут ли документы, если проверку приостановили?
Да, все подлинники, истребованные при проведении проверки, возвращаются. Исключение — документы, полученные в ходе выемки.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.