Передача имущества в качестве пожертвования не всегда приводит к обязанности начислить НДС. Если вы передаёте имущество некоммерческой организации на пополнение целевого капитала, а затем оно возвращается по договору пожертвования, объект налогообложения не возникает. Разбираем, как это работает на практике и какие документы нужны.
Когда пожертвование не создаёт объект НДС
По ст. 146 НК РФ передача имущества не признаётся объектом налогообложения, если речь идёт о возврате имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Это касается случаев расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или иной ситуации, когда возврат предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ.
Проще говоря: вы передали имущество некоммерческой организации, а потом получили его обратно на законных основаниях. Начислять НДС при таком возврате не нужно. Это правило работает и для недвижимости.
Что делать жертвователю при возврате имущества
Если имущество возвращается, у вас как у жертвователя возникают расходы. По ст. 146 НК РФ расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтверждённые расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества. Их нужно подтвердить на дату передачи имущества некоммерческой организации — собственнику целевого капитала.
Соберите документы заранее. Договор пожертвования, документы на приобретение имущества, бумаги на хранение и содержание — всё это понадобится, если придётся подтверждать расходы. Без документов расходы не учтут.
Отдельно про недвижимость. По ст. 146 НК РФ срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного жертвователем при расформировании целевого капитала или отмене пожертвования, имеет значение для расчёта. Если недвижимость возвращается, проверьте, как считается этот срок по вашему договору.
Освобождение и восстановление НДС
Если вы пользуетесь освобождением по ст. 145 НК РФ, следите за вычетами. Суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретённым для облагаемых операций, но не использованным для них, подлежат восстановлению. Восстановить их нужно в последнем налоговом периоде перед направлением в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение. Восстановление идёт путём уменьшения налоговых вычетов.
Если вы утратили право на освобождение, суммы налога, уплаченные по приобретённым товарам, работам и услугам до утраты права и использованным после, принимаются к вычету. Порядок вычета — по ст. 171 и 172 НК РФ. Проверьте, что все документы по приобретениям в порядке: счета-фактуры, первичные документы, подтверждение использования в облагаемых операциях.
Безвозмездная помощь: отдельные документы
Есть отдельный случай — безвозмездная помощь (содействие) Российской Федерации. По ст. 148 НК РФ реализация товаров, работ и услуг в рамках такой помощи не подлежит налогообложению. Но льгота применяется только при представлении в налоговые органы определённых документов.
Нужен контракт (копия контракта) налогоплательщика с донором или уполномоченной донором организацией безвозмездной помощи либо с получателем такой помощи. Контракт должен быть на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках оказания безвозмездной помощи Российской Федерации. Если получателем помощи является федеральный орган исполнительной власти, в налоговый орган представляется контракт с уполномоченной этим органом организацией.
Без этих документов применять освобождение нельзя. Подготовьте копии заранее и храните их вместе с договором.
Налоговые агенты и отметка «Без налога (НДС)»
По ст. 161 НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели — обязаны исчислить расчётным методом и уплатить в бюджет сумму налога. Это делается независимо от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет.
Если продавец освобождён от обязанностей налогоплательщика или не является налогоплательщиком, в договоре и первичном учётном документе он делает запись или проставляет отметку «Без налога (НДС)». Если такая отметка проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца. Проверяйте основания для отметки до подписания документов.
При утрате права на освобождение или на применение патентной системы налогообложения продавец исчисляет и уплачивает налог по операциям реализации с периода, в котором он перешёл на общий режим. Это стоит учитывать, если вы совмещали режимы.
Сроки отчётности и уплаты
Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если операция облагается, применяйте эту ставку, если нет оснований для льготы.
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Это общий порядок по ст. 174 НК РФ.
Если вы заявили освобождение по пожертвованию, всё равно проверьте, нужно ли отражать операцию в декларации. Отсутствие начисления не отменяет обязанности сдать отчётность в срок.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДС, если я передаю имущество некоммерческой организации?
Нет, если имущество передаётся на пополнение целевого капитала и возвращается по договору пожертвования или по Федеральному закону от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ. В этом случае передача не признаётся объектом налогообложения по ст. 146 НК РФ.
Какие документы подтвердят расходы при возврате имущества?
Документально подтверждённые расходы на приобретение, хранение или содержание имущества. Их подтверждают на дату передачи имущества некоммерческой организации — собственнику целевого капитала.
Что будет, если поставить отметку «Без налога (НДС)» без оснований?
Если факт недостоверного проставления отметки установят, обязанность по исчислению и уплате налога возложат на продавца. Поэтому проверяйте основания для освобождения до подписания договора и первичных документов.
Когда восстанавливать НДС при освобождении?
Суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретённым для облагаемых операций, но не использованным для них, восстанавливают в последнем налоговом периоде перед направлением уведомления об использовании права на освобождение. Восстановление идёт путём уменьшения вычетов.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.