Приостановить выездную налоговую проверку может только налоговый орган, и только по основаниям, указанным в ст. 89 НК РФ. Пока действует срок приостановления, инспекция не вправе истребовать у вас документы и работать в вашем помещении. Все подлинники, которые у вас уже забрали в ходе проверки, вам возвращают — кроме документов, полученных при выемке.
Что происходит, когда проверку приостанавливают
Приостановление — это пауза в действиях инспекции, а не окончание проверки. На период приостановления останавливается истребование документов у налогоплательщика. Подлинники, истребованные при проверке, возвращаются вам, за исключением документов, полученных в ходе выемки. Также приостанавливаются действия налогового органа на вашей территории или в вашем помещении, связанные с этой проверкой.
Для вас это означает: новые требования о представлении документов в этот период приходить не должны. Визиты и работа инспекторов у вас в офисе или на производстве тоже приостанавливаются. При этом сама проверка не закрыта, и после возобновления инспекция продолжит работу.
На какой срок могут приостановить проверку
Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. Есть одно исключение: если проверку приостановили из-за запроса информации у иностранных государственных органов и в течение шести месяцев эту информацию получить не удалось, срок приостановления могут увеличить еще на три месяца.
Эти сроки считаются именно по приостановлению, а не по всей проверке. Сама выездная проверка по общему правилу не может продолжаться более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания и порядок продления устанавливает федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Что делать владельцу бизнеса в период паузы
Первое — зафиксируйте дату и основание приостановления. Решение о приостановлении должно быть у вас на руках, и от указанной в нем даты считаются все сроки. Сохраните копию.
Второе — сверьте возвращенные документы. Если инспекция возвращает подлинники, проверьте, что вернули все, кроме изъятого при выемке. Составьте опись или отметьте полученное в акте приема-передачи. Это пригодится, если позже возникнет спор о том, какие документы у вас были.
Третье — не расслабляйтесь. Пауза не отменяет обязанности обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением налогов. Документы должны быть в порядке и доступны, когда проверка возобновится.
Четвертое — используйте время для подготовки. Проверьте, все ли документы по проверяемым налогам и периоду у вас есть, восстановите недостающие, разберитесь с первичкой. После возобновления проверки времени на это может не быть.
Какие ошибки встречаются чаще всего
Ошибка первая — считать приостановление завершением проверки и убрать документы. Это риск: после возобновления инспекция вернется к работе, а вы не сможете быстро представить запрошенное.
Ошибка вторая — не отслеживать сроки. Если приостановление затянулось дольше допустимого, это повод зафиксировать нарушение и обратиться с жалобой. Без даты решения и расчета срока доказать нечего.
Ошибка третья — путать приостановление с продлением срока проверки. Это разные вещи: продление увеличивает срок самой проверки, приостановление — пауза в действиях инспекции. В решении должно быть прямо указано, что именно происходит.
Ошибка четвертая — молча игнорировать требования, пришедшие в период приостановления. На такое требование стоит ответить письменно, сославшись на то, что действия по истребованию документов приостановлены. Это сохранит вашу позицию на будущее.
Повторная проверка и приостановление
Повторной выездной налоговой проверкой признается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период. При ее назначении ограничения, указанные в п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют. При повторной проверке может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.
Если при повторной проверке выявят правонарушение, которое не нашли при первой, налоговые санкции к вам не применят. Исключение — случай, когда невыявление правонарушения при первой проверке стало результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Отдельно учтите проверки при реорганизации или ликвидации организации: они могут проводиться независимо от времени и предмета предыдущей проверки, а период ограничен тремя календарными годами, предшествующими году решения о проверке.
Частые вопросы
Могут ли во время приостановления проверки требовать у меня документы?
Нет. На период приостановления действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика приостанавливаются. Если требование все же пришло, ответьте письменно и укажите на приостановление.
Вернут ли мне оригиналы документов, забранные при проверке?
Да, все подлинники, истребованные при проведении проверки, возвращаются. Исключение — документы, полученные в ходе выемки, их не возвращают.
На сколько максимум могут приостановить выездную проверку?
Общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев. Если проверка приостановлена из-за запроса информации у иностранных государственных органов и за шесть месяцев ответ не получен, срок могут увеличить на три месяца.
Приостановление означает, что проверка закончилась?
Нет. Проверка продолжается, но действия инспекции на время паузы ограничены. После возобновления инспекция продолжит истребовать документы и работать в вашем помещении.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.