Присутствовать при выездной налоговой проверке может сам налогоплательщик или его представитель. При этом вы обязаны обеспечить инспекторам возможность ознакомиться с документами по исчислению и уплате налогов. Проверка идёт на вашей территории, а знакомиться с подлинниками документов инспекторы вправе только у вас, кроме отдельных случаев, прямо указанных в законе.
Что именно проверяют и за какой период
Предмет выездной проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Проверка может касаться одного налога или нескольких сразу. Это закреплено в ст. 89 НК РФ.
Период ограничен. В рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении. Также проверяются налоговые периоды года, в котором вынесено решение, если они завершились до этой даты.
Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации. Есть и вариант, когда проверку проводит орган, уполномоченный на это на территории субъекта РФ.
Что вы обязаны сделать, когда пришли инспекторы
Главная обязанность прямо названа в ст. 89 НК РФ: обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Это не просьба, а требование закона.
Документы могут быть истребованы в порядке ст. 93 НК РФ. Если инспекторы запрашивают бумаги, реагируйте по процедуре, а не по настроению. Молчание и затягивание здесь работают против вас.
Ознакомление с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика. Исключения — проверка по месту нахождения налогового органа и случаи, предусмотренные ст. 94 НК РФ. То есть вынести оригиналы за пределы вашего офиса просто так нельзя.
Инвентаризация и осмотр помещений
Инспекторы могут провести инвентаризацию имущества. Могут осмотреть производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, которые вы используете для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения. Порядок для этого установлен ст. 92 НК РФ.
Практический вывод для владельца: доступ к складу, цеху, торговому залу должен быть реальным. Если нужное помещение закрыто, а ключи у сотрудника в отпуске, это ваша проблема, а не инспекторов.
Приостановление проверки: что происходит с документами
Проверку могут приостановить. На период действия срока приостановления приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов. В этом случае вам возвращаются все подлинники, истребованные при проверке.
Исключение — документы, полученные в ходе выемки. Их не возвращают. Также на период приостановления приостанавливаются действия инспекторов на вашей территории и в ваших помещениях, связанные с проверкой.
Это удобный момент, чтобы привести документы в порядок и сверить, всё ли вам вернули. Если оригиналы не вернули, фиксируйте это письменно.
Повторная проверка: когда ждать второй заход
Повторной признаётся выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период. При её назначении ограничения, указанные в п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют.
При повторной проверке может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении.
Есть защита по санкциям. Если при повторной проверке выявлено правонарушение, которое не было выявлено при первоначальной, налоговые санкции к вам не применяются. Исключение — случай, когда невыявление правонарушения при первой проверке стало результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Отдельно про реорганизацию и ликвидацию. Проверка в связи с этими событиями может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Проверяется при этом период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Типичные ошибки владельца бизнеса
Первая ошибка — не пустить инспекторов и не дать документы. Закон обязывает вас обеспечить ознакомление с документами. Отказ не отменяет проверку, а создаёт вам дополнительные риски.
Вторая — выдать оригиналы и не проследить за возвратом. Особенно если проверку приостановили. Вернитесь к этому вопросу и сверьте перечень.
Третья — путать присутствие с контролем. Вы вправе быть при проверке и видеть, что происходит, но это не значит, что можно диктовать инспекторам порядок действий. Ваша задача — обеспечить доступ и документы, а возражения излагать в установленной форме.
Четвёртая — не готовить помещения к осмотру. Инвентаризация и осмотр прямо предусмотрены ст. 89 НК РФ со ссылкой на ст. 92 НК РФ. Беспорядок в складском учёте на этом этапе обходится дорого.
Частые вопросы
Могу ли я лично присутствовать при выездной проверке?
Да. Вы вправе присутствовать сам или через представителя. При этом вы обязаны обеспечить инспекторам возможность ознакомиться с документами по исчислению и уплате налогов.
Обязан ли я отдавать подлинники документов?
Ознакомление с подлинниками допускается только на вашей территории, кроме проверки по месту нахождения налогового органа и случаев по ст. 94 НК РФ. При приостановлении проверки подлинники вам возвращаются, кроме документов, полученных при выемке.
За какой период могут проверить мои налоги?
Период не должен превышать трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке. Также проверяются завершившиеся до этой даты налоговые периоды года, в котором решение вынесено.
Могут ли меня оштрафовать по итогам повторной проверки?
Если правонарушение не выявили при первой проверке, санкции по повторной не применяются. Исключение — если невыявление стало результатом сговора налогоплательщика с должностным лицом налогового органа.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.