При УСН «доходы минус расходы» доходы признаются кассовым методом: датой дохода считается день, когда деньги поступили на счёт или в кассу либо когда вы получили имущество или погасили долг иным способом. Считать доход нужно по правилам ст. 346.15 НК РФ. От суммы дохода зависят не только налог, но и право на освобождение от НДС и на пониженную ставку НДС.
Что считается доходом
В налоговую базу попадают доходы от реализации и внереализационные доходы. Их перечень определяют по правилам ст. 248 НК РФ, на которую ссылается ст. 346.15 НК РФ. Авансы от покупателей тоже включаются в доход того периода, когда они пришли.
Не все поступления увеличивают базу. Полученный кредит, возврат займа, пополнение счёта собственными деньгами, залог или задаток дохода не образуют. Ошибка — считать доходом всю сумму, пришедшую на расчётный счёт. Смотрите на назначение платежа и на документ, по которому пришли деньги.
Кассовый метод: когда фиксировать доход
Дата дохода — день поступления денег на банковский счёт или в кассу. Если оплата пришла не деньгами, доход возникает в момент получения имущества или имущественных прав. Если покупатель погасил свой долг перед вами взаимозачётом, доход признаётся на дату подписания акта зачёта.
При продаже в рассрочку доход признаётся по мере фактической оплаты, а не в момент отгрузки. При возврате товара покупателю доход уменьшается в том периоде, когда вы вернули деньги. Держите подтверждающие документы: платёжные поручения, кассовые чеки, акты зачёта, накладные на возврат.
Лимиты дохода и НДС
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождены от НДС, пока доходы не превысили 20 млн рублей за 2026–2029 годы. За 2030 год порог составит 15 млн рублей, за 2031 год и далее — 10 млн рублей (ст. 145 НК РФ).
Как только доход перевалил порог, вы начинаете исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ). Например, лимит превышен в мае — НДС считаете с июня. При подсчёте дохода не учитывайте положительную курсовую разницу и субсидии на безвозмездную передачу имущества в государственную или муниципальную собственность (ст. 145 НК РФ).
Вместо общей ставки 22 % можно применять пониженные ставки НДС: 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). Право на ставку 5 % теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда доход превысил 250 млн рублей (ст. 145 НК РФ). При расчёте этого порога учитываются и доходы, полученные в рамках автоматизированной упрощённой системы.
Ставка налога и декларация
Базовая ставка на объекте «доходы» — 6 % (ст. 346.20 НК РФ). На объекте «доходы минус расходы» ставка зависит от региона, поэтому уточняйте её в своей инспекции или в региональном законе. Доход считайте нарастающим итогом с начала года.
Декларацию по УСН организация подаёт не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Авансовые платежи перечисляйте по итогам квартала. Если доход посчитан неверно, налог и НДС придётся доплатить, а по НДС — ещё и сдать декларацию.
Переход на УСН и учёт прошлых периодов
При переходе на УСН с другого режима часть доходов может относиться к прошлым периодам. Порядок учёта таких сумм установлен ст. 346.25 НК РФ. Если вы работали на ЕНВД или патенте и платили налог с разницы между доходами и расходами, при расчёте базы на УСН можно учесть отдельные суммы — условия прописаны в ст. 346.25 НК РФ.
Стоимость сырья и материалов, оплаченных в период применения ЕНВД, после 1 января 2021 года учитывается в расходах по УСН по мере их использования, то есть списания в производство. Это правило действует по ст. 346.25 НК РФ. Проверьте, что оплата и списание подтверждены документами.
Частые вопросы
Когда включать в доход аванс от покупателя?
В момент поступления денег на счёт или в кассу. Дата отгрузки значения не имеет: при кассовом методе доход возникает по оплате.
Что будет, если доход превысил 20 млн рублей?
С 1-го числа следующего месяца вы начинаете платить НДС по общей ставке 22 % или по пониженной ставке 5 или 7 % (ст. 145 и п. 8 ст. 164 НК РФ). Нужно сдать декларацию по НДС.
Учитывается ли возврат товара в доход?
Нет, доход уменьшается в том периоде, когда вы вернули покупателю деньги. Сохраните платёжный документ на возврат.
В какой срок сдать декларацию по УСН?
Организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».