Раздел 4 декларации по НДС предназначен для операций, которые облагаются по ставке 0 процентов. Его заполняют те, кто продаёт товары на экспорт или выполняет работы и услуги, перечисленные в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Если у вас нет таких операций, раздел остаётся пустым, и это нормально.
Кому нужен раздел 4
Раздел 4 — это отчётность по льготной ставке. Вы продали товар за границу или оказали услугу, для которой закон разрешает ставку 0 процентов, — значит, отчитываетесь здесь. В разделе показывают налоговую базу, сумму налога по ставке 0 процентов и вычеты, которые к этим операциям относятся.
Если вы работаете только на внутреннем рынке и применяете общую ставку 22 %, раздел 4 вам не нужен. Не путайте его с другими разделами: там отражаются обычные продажи и вычеты. Ошибка с разделом приводит к тому, что налоговая видит несоответствие между заявленной льготой и подтверждающими документами.
Что подтвердить и в какой срок
Право на ставку 0 процентов нужно подтвердить документами. Их перечень установлен статьёй 165 НК РФ. Для экспорта товаров это контракт, таможенная декларация и другие документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Срок — не позднее 180 календарных дней с даты составления документов, указанных в подпункте 2 пункта 14 статьи 165 НК РФ. Отсчитайте этот срок от нужной даты и поставьте себе напоминание заранее. Если не уложились, операция перестаёт попадать под ставку 0 процентов.
Последствие прямое: по истечении 180 календарных дней операции, перечисленные в подпунктах 2.1–2.8-1, 2.10, 3 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагаются по ставкам из пунктов 3 и 8 статьи 164 НК РФ. То есть вместо нуля придётся начислить налог по общей ставке 22 %. Это не штраф, а пересчёт налога, но сумма окажется заметной.
Есть и хорошая новость. Если позже вы представите документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету. То есть переплату можно вернуть через вычет, но для этого придётся собрать пакет документов и подать уточнённую отчётность.
Как заполнить раздел без ошибок
Сначала проверьте, что операция действительно попадает под пункт 1 статьи 164 НК РФ. Затем соберите документы и убедитесь, что они относятся именно к этой отгрузке. Дальше перенесите в раздел 4 налоговую базу и сумму налога по ставке 0 процентов.
Отдельно разберитесь с вычетами. Вычеты по операциям, указанным в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьёй 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы по статье 167 НК РФ. Проще говоря, вычет заявляют в тот период, когда определена база, а не когда захотелось.
Порядок распределения сумм налога по товарам, работам и услугам, приобретённым для операций под ставку 0 процентов, закрепите в учётной политике для целей налогообложения. Это требование статьи 165 НК РФ. Без такого порядка бухгалтеру придётся считать распределение на глаз, а это прямой путь к спору с инспекцией.
Сроки сдачи и уплаты
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Эти правила установлены статьёй 174 НК РФ и действуют для всех разделов, включая четвёртый.
Планируйте сдачу заранее. Если вы ждёте последний документ от перевозчика или таможни, есть риск не успеть к 25-му числу. В таком случае решите, что выгоднее: заявить ставку 0 процентов с неполным пакетом или отразить операцию по общей ставке и потом корректировать.
Частые ошибки
Первая ошибка — путать раздел 4 с разделом, где отражают вычеты по обычным операциям. Вторая — заявлять нулевую ставку без документов, которые требует статья 165 НК РФ. Третья — не вести раздельный учёт и распределять вычеты произвольно.
Ещё одна ошибка — пропустить 180-дневный срок и не пересчитать налог. Инспекция увидит расхождение по данным таможни и потребует объяснений. Тогда налог, пени и уточнёнки придётся оформлять в спешке.
Проверьте также, что в разделе 4 нет операций, которые к нулевой ставке не относятся. Иногда туда попадают продажи внутри России по ошибке классификации. Это искажает базу и вызывает вопросы при камеральной проверке.
Частые вопросы
Нужно ли заполнять раздел 4, если экспорта не было?
Нет. Если у вас нет операций, облагаемых по ставке 0 процентов, раздел 4 не заполняется. Декларация сдаётся с заполненными разделами по вашим фактическим операциям.
Что будет, если не подтвердить ставку 0 процентов за 180 дней?
Операция облагается по ставкам из пунктов 3 и 8 статьи 164 НК РФ, то есть по общей ставке 22 %. Налог придётся начислить и доплатить.
Можно ли вернуть налог, если документы нашлись позже?
Да. Если вы представите документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету. Для этого подают уточнённую декларацию.
Где закрепить порядок распределения вычетов по нулевым операциям?
В учётной политике для целей налогообложения. Такой порядок устанавливает сама организация, и статья 165 НК РФ прямо на это указывает.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.