Акт налоговой проверки — это документ, в котором налоговая фиксирует найденные нарушения. Срок его составления зависит от вида проверки: по камеральной — 10 дней после её окончания, по выездной — два месяца со дня составления справки о проверке. Дальше акт должны вручить вам под расписку в течение пяти дней.
Камеральная проверка: 10 дней после окончания
Камеральная проверка идёт по вашей декларации или расчёту. Если инспекция нашла нарушения, акт составляют в течение 10 дней после окончания проверки. Это общее правило, из него есть исключение.
Исключение касается одного нарушения — непредставления декларации. Ответственность за него предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Если организация или ИП нарушили только это и других нарушений проверка не выявила, акт не составляют. Вместо него сразу выносят решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении. Порядок вынесения такого решения описан в п. 1.1 ст. 101 НК РФ.
Что это значит на практике. Вы можете получить не акт, а сразу решение. Не ждите акта, если единственная претензия — несданная декларация. Срок обжалования в этом случае считайте от даты решения.
Выездная проверка: два месяца после справки
Выездная проверка заканчивается справкой о проведённой проверке. С этого дня у налоговой есть два месяца, чтобы составить акт. Отсчёт идёт именно от справки, а не от последнего дня проверки на вашей территории.
Для консолидированной группы налогоплательщиков срок другой — три месяца со дня составления справки. Если вы не участник такой группы, этот срок вас не касается.
Отдельный случай — отклонение цены сделки от рыночной. Если проверка выявила, что цена в сделке отклоняется от рыночной и это привело к занижению налога или завышению убытка, акт составляют в течение двух месяцев со дня составления справки. Составляют его должностные лица, проводившие проверку.
Справку о проверке вам должны вручить. Если вы или ваш представитель уклоняетесь от её получения, справку отправят по почте заказным письмом. Датой вручения тогда считается шестой день с даты отправки письма. Этот же принцип работает и для акта: его могут передать иным способом, который подтверждает дату получения.
Как вам вручат акт
Акт подписывают лица, проводившие проверку, и вы или ваш представитель. По консолидированной группе подписывает ответственный участник группы.
Вручить акт должны в течение пяти дней с даты его составления. Варианты два: под расписку или иным способом, по которому видно, когда вы его получили. Пять дней — это срок налоговой, а не ваш. Ваша задача — зафиксировать дату получения.
Если в акте есть ссылки на документы, которые вы не представили, их прикладывают к акту. Выписки из документов, которые у налоговой уже есть, прилагают в виде заверенных налоговым органом выписок. Проверьте комплектность: по приложениям потом строится ваша позиция.
Что делать после получения акта
Первое — зафиксируйте дату. Распишитесь с датой или сохраните конверт и уведомление, если акт пришёл почтой. От этой даты зависят все дальнейшие сроки, в том числе срок ваших возражений.
Второе — прочитайте акт целиком и выпишите каждое вменяемое нарушение. По каждому пункту определите, чем налоговая его подтверждает: вашей декларацией, документами, которые вы сдали, или документами, которых у неё нет.
Третье — соберите документы под каждый пункт. Если акт ссылается на документы, которых вы не представляли, проверьте, есть ли они в приложении. Отсутствие приложения — ваш аргумент.
Четвёртое — подготовьте возражения. Пишите их по пунктам акта, а не общим текстом. Возражения подаются в письменном виде, и лучше уложиться в срок, который даёт вам НК РФ на эту стадию, — иначе налоговая рассмотрит материалы без ваших доводов.
Пятое — не игнорируйте вызов на рассмотрение материалов проверки. Решение выносят по итогам рассмотрения, и ваше участие там — последняя возможность повлиять на результат до того, как решение вступит в силу.
Частые ошибки владельца бизнеса
Ошибка первая — ждать акт после камеральной проверки по несданной декларации. Акта не будет, будет сразу решение. Пропустите срок — потеряете возможность спорить.
Ошибка вторая — считать срок от даты, когда проверяющие уехали с вашей территории. По выездной проверке отсчёт идёт от справки, а не от последнего дня на объекте.
Ошибка третья — не проверять приложения. Если налоговая ссылается на документы, которых нет в приложении, вы лишаетесь возможности заранее увидеть её доказательства.
Ошибка четвёртая — отвечать на акт общими фразами. Возражения работают, когда привязаны к конкретному пункту акта и конкретному документу.
Ошибка пятая — не фиксировать дату получения. Без неё вы не посчитаете ни срок возражений, ни срок обжалования решения.
Частые вопросы
Сколько времени у налоговой на составление акта по камеральной проверке?
10 дней после окончания проверки. Если единственное нарушение — непредставление декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ, акт не составляют, а сразу выносят решение.
Когда составят акт после выездной проверки?
В течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверке. Для консолидированной группы налогоплательщиков срок — три месяца.
В какой срок мне должны вручить акт?
В течение пяти дней с даты составления акта. Вручают под расписку или передают иным способом, который подтверждает дату получения.
Что будет, если я не получу акт?
Налоговая передаст его способом, подтверждающим дату получения, в том числе по почте. Уклонение от получения не останавливает проверку и не продлевает ваши сроки на возражения.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.