Ставка 10 % — это пониженная ставка НДС для отдельных видов товаров. Если вы продаёте товар из такого перечня, в счёте-фактуре и декларации указывайте 10 %, а не общую ставку. Если товара в перечне нет, применяется общая ставка 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что это значит для вашего бизнеса
Ставка зависит не от вашего желания и не от договорённости с покупателем, а от того, что именно вы продаёте. Один и тот же поставщик может отгружать часть товаров по 10 %, а часть — по 22 %. Ошибка в ставке означает неверную сумму налога в счёте-фактуре и в декларации.
Проверять нужно каждую позицию в накладной, а не документ целиком. Если в одной поставке есть детское питание и, например, бытовая техника, ставки будут разными.
Как определить ставку по товару
Порядок действий простой.
- Возьмите точное наименование товара из договора и накладной, а не обиходное название.
- Сверьте товар с перечнем видов товаров, облагаемых по ставке 10 %. Перечень утверждает Правительство РФ, коды видов товаров определяются по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ст. 165 НК РФ).
- Проверьте код товара по ТН ВЭД. Если код не входит в перечень, ставка 10 % неприменима.
- Зафиксируйте результат проверки — сохраните выписку из перечня и копию сертификата или декларации соответствия на товар.
Если вы сомневаетесь в коде, запросите его у поставщика письменно. Устная консультация менеджера при проверке не поможет.
Что проверить в счёте-фактуре
Счёт-фактура должен содержать налоговую ставку и сумму налога, рассчитанную исходя из применяемых ставок (ст. 169 НК РФ). По товарам со ставкой 10 % в соответствующей графе стоит 10 %, в графе суммы налога — сумма, посчитанная от стоимости с этой ставкой.
Отдельно проверьте строки о стране происхождения товара и регистрационном номере декларации на товары, если товар ввезён. Эти сведения указываются в счёте-фактуре по установленным правилам (ст. 169 НК РФ). Если вы перевыставляете документ или формируете корректировочный счёт-фактура при изменении стоимости, ставка и сумма налога указываются до и после изменения стоимости (ст. 169 НК РФ).
Вычеты и отнесение налога на затраты
Вычет по НДС — это уменьшение налога к уплате на сумму налога, предъявленную поставщиком. По операциям, для которых установлена ставка 10 %, вычет производится на момент определения налоговой базы (ст. 172 НК РФ). То есть принять налог к вычету нужно в том периоде, к которому относится реализация, а не тогда, когда вам удобно.
Есть случаи, когда входной налог нельзя принять к вычету и его учитывают в стоимости товаров. Это, например, приобретение товаров для операций, не подлежащих налогообложению (ст. 170 НК РФ). Если вы часть товаров используете в льготной деятельности, а часть — в облагаемой, сумму налога придётся распределять.
Сроки и последствия ошибок
Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Типичные ошибки выглядят так. Вы применили 10 % к товару, которого нет в перечне, — налог занижен, при проверке придётся доплатить его и пересчитать вычеты. Вы указали 22 % там, где положено 10 %, — вы переплатили налог и завысили цену для покупателя. Вы поставили разные ставки в счёте-фактуре и в декларации — данные не сойдутся, налоговая запросит пояснения.
Исправлять ошибку нужно через уточнённую декларацию за тот квартал, в котором она допущена. Счёт-фактуру с неверной ставкой заменяют на исправленный документ.
Частые вопросы
Как понять, попадает ли мой товар в перечень для ставки 10 %?
Сверьте точное наименование и код ТН ВЭД с перечнем, утверждённым Правительством РФ. Если кода нет в перечне, применяйте общую ставку 22 %.
Можно ли применять 10 %, если поставщик выставил счёт-фактуру с 22 %?
Нет. Ставку определяет вид товара, а не документ поставщика. Запросите исправленный счёт-фактуру или уточните у поставщика основание для ставки.
Что будет, если я ошибся со ставкой и занизил налог?
Придётся доплатить налог, подать уточнённую декларацию и пересчитать вычеты. Дополнительно налоговая может начислить пени за период просрочки.
Нужно ли подтверждать право на ставку 10 % какими-то документами?
Храните документы на товар: сертификаты или декларации соответствия, сведения о коде ТН ВЭД, выписку из перечня. Эти документы понадобятся при проверке и при запросе пояснений.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.