Ставка 5% на УСН — это пониженная ставка налога, которую можно применять при объекте «доходы минус расходы», пока доходы за год не превысили 250 млн рублей. Если порог превышен, право на 5% теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Проверьте свой доход и условия применения заранее, чтобы не пересчитывать налог по повышенной ставке.
Что это за ставка и кому она доступна
Речь о специальной ставке налога при УСН, которая действует для организаций и ИП с объектом «доходы минус расходы». Она ниже базовой и применяется вместо неё, пока выполняются условия по размеру доходов.
Право на 5% возникает, если за календарный год, предшествующий году перехода на УСН, сумма доходов не превысила 250 млн рублей. Учитываются доходы, определяемые по правилам глав 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также по правилам, установленным для автоматизированной упрощённой системы. Одновременно у вас не должно быть оснований для освобождения от НДС.
Второе условие — доходы за предшествующий налоговый период по УСН. Их размер тоже должен укладываться в установленный порог. Если вы только начинаете применять УСН, ориентируйтесь на доходы прошлого года по прежнему режиму.
Лимит 250 млн рублей и что происходит при превышении
Главный ориентир — 250 млн рублей доходов за налоговый период по УСН. Считают доходы по ст. 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 ст. 346.25 НК РФ. В расчёт входят и доходы, полученные в календарном году в рамках автоматизированной упрощённой системы.
Как только сумма доходов превысила 250 млн рублей, вы утрачиваете право на ставку 5%. Это происходит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором случилось превышение. Не с начала года и не с начала квартала, а именно с месяца после превышения.
Дальше налог считают по ставке 7%, если выполняются её условия, либо по общей ставке. Поэтому считайте доход нарастающим итогом каждый месяц, а не раз в квартал. Так вы вовремя увидите приближение к порогу.
Ставка 7%: следующая ступень
Ставка 7% применяется, если выполнено одно из условий, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ. Одно из них — доходы за предшествующий календарный год не превысили 450 млн рублей. Второе связано с расчётом доходов за предшествующий налоговый период по УСН.
Если вы потеряли право на 5% из-за превышения 250 млн рублей, проверьте, укладываетесь ли в условия для 7%. При доходе выше 450 млн рублей остаётся общая ставка НДС 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Выбор ставки — ваше право, но применить разные ставки к разным покупателям нельзя. Не допускается ставить одну ставку для одних клиентов и другую для других. Решение фиксируется в учётной политике и заявлении, если оно требуется.
Освобождение от НДС и порог доходов
Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2026–2029 годы. Для 2030 года порог составит 15 млн рублей, для 2031 года и далее — 10 млн рублей (ст. 145 НК РФ).
Если доходы превысили этот порог, вы начинаете исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. При расчёте порога не учитывают положительную курсовую разницу по п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ и субсидии по п. 4.1 ст. 271 НК РФ при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.
Для ИП, у которых доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей и которые утратили освобождение от НДС с 1 января 2026 года, есть особенность. При определении величины доходов за 2025 год не учитываются проценты по вкладам в банках. Это правило касается и ИП, утративших с 1 января 2026 года право на патентную систему.
Порядок действий: что проверить и какие документы подготовить
Сначала посчитайте доходы за прошлый год по правилам глав 23, 25 или 26.1 НК РФ. Сравните результат с 250 млн рублей. Если укладываетесь, право на 5% есть.
Затем проверьте, нет ли оснований для освобождения от НДС. Если они есть, ставка 5% недоступна. Уточните, какой режим по НДС вы применяете и какие ставки заявили.
Зафиксируйте выбранную ставку в учётной политике для целей налогообложения. Если закон требует заявления, подготовьте его и подайте в налоговую. Проверьте, что срок применения ставки соблюдён: он должен составлять не менее 12 месяцев.
Настройте ежемесячный контроль дохода нарастающим итогом. Отметьте в календаре дату, когда доход приблизится к 250 млн рублей. Заранее решите, что будете делать при превышении: переходить на 7% или на общую ставку.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — считать доход раз в квартал. Превышение фиксируется по месяцу, поэтому квартальный расчёт не покажет момент утраты права на 5%. Налог придётся пересчитать за месяцы после превышения.
Вторая ошибка — не учитывать доходы, полученные в рамках автоматизированной упрощённой системы. Они прямо входят в расчёт порога 250 млн рублей. Если их пропустить, порог наступит раньше, чем вы ожидали.
Третья ошибка — применять разные ставки НДС к разным покупателям. Это запрещено. Ставка применяется ко всем операциям, которые вы ею облагаете.
Четвёртая ошибка — забыть про декларацию. Организации сдают декларацию по УСН не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Пропуск срока ведёт к штрафу и блокировке счёта.
Последствие утраты права на 5% — пересчёт налога по 7% или общей ставке с месяца превышения. Если вы уже сдали отчётность по 5%, придётся подать уточнённую декларацию и доплатить налог.
Частые вопросы
Можно ли применять 5% при объекте «доходы»?
Нет. Ставка 5% относится к объекту «доходы минус расходы». На объекте «доходы» действует базовая ставка 6% (ст. 346.20 НК РФ).
Что будет, если доход превысил 250 млн рублей в середине года?
Право на 5% теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого момента налог считают по 7% или по общей ставке.
Нужно ли подавать заявление на ставку 5%?
Проверьте требования к заявлению по вашей ситуации. Если заявление требуется, срок применения указанной в нём ставки должен составлять не менее 12 месяцев.
Учитываются ли проценты по вкладам при расчёте порога?
Для отдельных ИП, утративших освобождение от НДС с 1 января 2026 года, проценты по вкладам в банках за 2025 год не учитываются. В общем случае ориентируйтесь на состав доходов по ст. 346.15 и ст. 346.25 НК РФ.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».