УСН «доходы минус расходы» — это режим, при котором налог платят с разницы между полученными доходами и подтверждёнными расходами. Базу определяют по доходам из ст. 346.15 НК РФ, уменьшенным на расходы. Такой объект выгоден, когда расходы заметные и их можно документально подтвердить.
Как считается налог
Налоговая база — это доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы берут по ст. 346.15 НК РФ, то есть по правилам главы 26.1 НК РФ. Расходы признают только те, что перечислены в главе и подтверждены документами.
По итогам года считают налог по ставке, а затем сравнивают его с минимальным налогом. Минимальный налог уплачивают, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога (ст. 346.18 НК РФ). То есть заплатить придётся большую из двух величин.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. Это прямо предусмотрено ст. 346.18 НК РФ. Право переносить убытки прошлых лет тоже закреплено в этой статье: налоговую базу можно уменьшать на сумму убытка предыдущих периодов.
Что делать по шагам
Сначала проверьте, что ваш объект налогообложения — «доходы минус расходы». Это фиксируется в учётной политике и в заявлении о переходе на УСН. Если объект другой, менять его можно только с начала нового налогового периода.
Дальше настройте учёт так, чтобы каждый расход имел подтверждение: договор, акт, платёжный документ. Расход без документов в базу не попадёт, и налог окажется выше ожидаемого.
Затем ведите раздельный учёт доходов и расходов в течение года. По итогам года посчитайте налог в общем порядке и минимальный налог, сравните их и заплатите большую сумму.
Подайте декларацию по УСН: организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). В декларации отражаются и доходы, и расходы, и сумма минимального налога.
Ставки и пределы
Базовая ставка на объекте «доходы» — 6 % (ст. 346.20 НК РФ). По объекту «доходы минус расходы» ставка устанавливается регионом в пределах, заданных главой 26.1 НК РФ, поэтому её нужно уточнять для вашего региона.
Отдельно учтите НДС. С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы (ст. 145 НК РФ).
Если доходы выше, освобождение не применяется. На УСН можно применять ставку НДС 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). При превышении порога 250 млн рублей право на ставку 5 % утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ).
Порог освобождения от НДС считается и внутри года. Если сумма доходов превысила лимит, обязанности налогоплательщика НДС начинают исполняться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ). Утратившие право на освобождение повторно его не получают.
Типичные ошибки
Первая ошибка — учитывать расходы, которых нет в перечне главы 26.1 НК РФ. Такие суммы налоговая база не уменьшают, и налог придётся доплатить.
Вторая — принимать в расходы операции без подтверждающих документов. Позиция простая: нет документа — нет расхода.
Третья — забыть про минимальный налог. Если весь год расходы были близки к доходам или превысили их, налог в общем порядке окажется маленьким, но минимальный налог всё равно придётся заплатить (ст. 346.18 НК РФ).
Четвёртая — не отслеживать лимит доходов для НДС. Превышение порога означает, что со следующего месяца вы исполняете обязанности налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ). Это меняет цены для покупателей и состав отчётности.
Пятая — неверно переносить убытки. Уменьшать базу можно только на убыток предыдущих налоговых периодов и в порядке, установленном ст. 346.18 НК РФ. Произвольные суммы в расходы не попадут.
Последствия и подготовка к 2027 году
Если расходы подтверждены не полностью, налоговая база вырастет, и налог придётся доплатить. При проверке отсутствие документов по расходам приводит к доначислению.
Если пропустить срок декларации, это нарушение порядка представления отчётности. Сроки для организаций и ИП различаются: 25 марта и 25 апреля соответственно (ст. 346.23 НК РФ).
Отдельно проверьте переходные положения. При смене объекта налогообложения действуют правила ст. 346.25 НК РФ об особенностях исчисления налоговой базы при переходе на упрощённую систему. Там же учтены ситуации, когда до УСН применялись ЕНВД или патент.
До конца года соберите документы по всем расходам и сверьте доходы с лимитом для НДС. Так вы заранее поймёте, остаётесь ли на освобождении и какую ставку НДС применять с января.
Частые вопросы
Можно ли уменьшить налог на убыток прошлых лет?
Да, налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (ст. 346.18 НК РФ). Убыток нужно подтвердить документами.
Что платить, если расходы почти равны доходам?
Сравните налог, исчисленный в общем порядке, и минимальный налог. Уплатить нужно большую сумму (ст. 346.18 НК РФ).
Когда сдавать декларацию по УСН?
Организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).
Когда на УСН появляется обязанность платить НДС?
Если доходы превысили порог освобождения, обязанности налогоплательщика НДС начинают исполняться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ). Порог за 2025–2028 годы — 20 млн рублей.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».