УСН «доходы минус расходы» — это объект налогообложения, при котором налог считают с разницы между доходами и расходами. Выбрать его можно при регистрации бизнеса или при переходе на УСН. Объект закреплён в ст. 346.14 НК РФ, а порядок расчёта базы — в ст. 346.18 НК РФ.
Что такое объект «доходы минус расходы»
При этом объекте налог платят не со всей выручки, а с прибыли: из доходов вычитают документально подтверждённые расходы. Доходы определяют по правилам ст. 346.15 НК РФ, расходы — по перечню ст. 346.16 НК РФ. Если расходы больше доходов, база равна нулю, но это не значит, что налога не будет вовсе.
Объект выбирают добровольно. Один раз в год, до начала следующего года, его можно сменить. Если вы уже работаете на УСН «доходы», переход на «доходы минус расходы» оформляют уведомлением в налоговую. Для нового бизнеса объект указывают в заявлении о переходе на УСН.
Как считать налоговую базу
Базу считают нарастающим итогом с начала года. Доходы берут кассовым методом: деньги поступили — доход учтён. Расходы тоже признают после оплаты и выполнения условий по ст. 346.16 НК РФ. Разницу между ними умножают на ставку налога.
Ставка зависит от региона и вашего дохода. Базовая ставка по этому объекту — 15 %, но регионы вправе её снижать. Для бизнеса с доходами до 250 млн рублей действует ставка 5 %, при доходах до 450 млн рублей — 7 % (п. 8 ст. 164 НК РФ). Если доходы за год превысили 250 млн рублей, право на ставку 5 % теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ).
Проверяйте лимиты в течение года, а не только в декабре. Превышение меняет ставку и порядок расчёта, а пересчитывать налог задним числом всегда неприятно.
Какие расходы можно учесть
Перечень расходов закрытый. В него входят, в частности, зарплата, страховые взносы, аренда, покупка товаров для перепродажи, материалы, услуги подрядчиков, основные средства. Каждый расход должен быть подтверждён документом: договором, актом, чеком, платёжкой.
Типичная ошибка — списать то, чего нет в перечне. Например, личные траты владельца, штрафы, представительские расходы сверх норм. Вторая ошибка — учесть расход, который оплачен, но не относится к деятельности. При проверке такие суммы снимут, и налог доначислят.
Товары для перепродажи списывают в расходы по мере реализации, а не в момент оплаты поставщику. Сырьё и материалы — по мере списания в производство. Основные средства — равными частями в течение года. Если нарушить этот порядок, база окажется заниженной.
Убыток и минимальный налог
Если по итогам года расходы превысили доходы, вы вправе перенести убыток на будущее. Перенос возможен в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка (ст. 346.18 НК РФ). Убыток, не перенесённый за год, можно перенести целиком или частично на любой из последующих девяти лет. Если убытки были в нескольких периодах, их переносят в той очерёдности, в которой они получены.
Учтите: при объекте «доходы минус расходы» есть минимальный налог. Его платят, если исчисленный обычным способом налог оказался меньше минимального. Разницу между минимальным и обычным налогом тоже можно включить в расходы следующих периодов.
Ведите отдельный регистр убытков. Без документов, подтверждающих размер убытка и годы его получения, перенос не признают.
Сроки и отчётность
Декларацию по УСН организации подают не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Авансовые платежи перечисляют по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Налог за год доплачивают после сдачи декларации.
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы. За 2029 год порог — 15 млн рублей, за 2030 год и далее — 10 млн рублей (ст. 145 НК РФ). Следите за выручкой: при превышении порога обязанность по НДС возникает автоматически.
Частые вопросы
Можно ли сменить объект «доходы» на «доходы минус расходы» в середине года?
Нет. Объект меняют только с начала следующего года, подав уведомление до его начала. Внутри года объект не меняется.
Что будет, если не подтвердить расходы документами?
Налоговая снимет такие суммы из базы и доначислит налог. Дополнительно возможны пени и штраф за занижение базы.
Сколько лет можно переносить убыток?
В течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (ст. 346.18 НК РФ). Переносить можно целиком или частями.
Нужно ли платить налог, если расходы равны доходам?
Да, минимальный налог. Он рассчитывается отдельно и уплачивается, если обычный налог оказался меньше минимального.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».